管理体制-试论我国管理会计的环境约束

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1、【摘要】木文分析了经济环境、法律环境、管理环境、文化环境的特征及对建立我国管理会计理论与方法体系的影响，提出了建立我国管理会计理论与方法体系的若干对策。我国的管理会计在理论与实务方面有了一定的发展。然而口前来看，无论在理论体系的建立上还是在实务应用上，都难尽人意。造成这种情况的原因很多，但主要是未与我国国情很好地结合起來研究适应我国环境的管理会计理论与方法。会计的发展历史告诉我们：坏境因素是导致会计发展变苹的根木动因。因此，研究我国管理会计运作的环境及其彫响并且在此基础上建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系，应该是我国管理会计发展的一•项战略措施。一、经

2、济环境经济坏境影响管理会计的应用状况、方法体系。运行机制、工作内容及范围等有关方面。在企业所有权的形式基础上建立的企业生产经营机制是决定管理会计应用状况的根木因素。管理会计的产纶与发展始终是基于市场经济效率的要求而产生与发展的。在现代企业制度下，公司的所有者、经营者等方面形成了相互制约的制衡机制，这种机制要求企业按照市场经济的法则并且在股东与经营者之间形成有效的监督与约束机制的作用下来运行，企业只有使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用，才能够卞存、发展、获利，这就使得金业必须加强生产经营管理，采用一定的方法，准确预测、科学决策、有效控制，获得最大效益。随着我

3、国经济体制改革的不断深入，特别是现代企业制度的建立，促使企业走向市场，但目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。尤其是在国有企业和国家控股的股份制金业，由于所有者虚位，不能形成足够的产权归属明晰情况下的委托——监督——激励的机制,在这种情况F,政府作为委托人和代理人实际上都不会形成最大获取资源增值的來白于产权激励的动力。这种委托代理关系的实质是一种行政利益关系。所造成的危害有：第一，有可能产生对所有者利益的侵蚀——委托人和代理人共谋的败德行为（指从事经济活动的人在最大限度地增进H身效用时作出不利他人的行为）。在不完全契约和不确定性存在的情况卜•，负有

4、责任的经济行为人不能承担全部损失或利益都会启可能产生败徳行为，最终导致契约的低效率。在产权虚位的情况下，这种行为可能尤甚。由于产权的虚位，委托人和代理人都是名义上的产权拥有者，但使用的资源的归属权并不属于双方中的任何一方，剩余收益的归属权即不属于委托人个人，也不属于代理人，而委托人和代理人也没有个人财产承担风险，那么，双方签约并不能以保证资源利用效率的最人化为目的。双方本质上同属代理人，只不过名义不同而已。因此，双方就有可能共谋产生损害资源的行为——委托人有意降低考核标准,或者当企业经营效率不理想时，想尽办法为代理人开脱责任；代理人则出于“报恩”的心态,利用

5、控制资源的权利，最人限度地为双方谋取非金钱利益，具结果降低了资源的利川效率,损害了企业的价值。很显然，这种所有者虚位的代理关系造成的示果是，委托人和经营者根本不具备足够的动力來采用管理会计的方法规划企业的经济资源，使有限的资源产牛最人的使用效率，我国国有企业普遍存在的在行政利益驱使下非理性投资就是源于此。第二，有可能造成委托方对代理人监轉的弱化。委托方在不拥冇实际的产权时，剩余收益和企业经营风险都与他的关联不大，因此，缺乏足够的动力去履行监督责任，造成经营者的责任感的F降,使经营者宜懒则懒——管理会计有用，但是费劲。这种状况降低了我国企业对管理会计的需求。经

6、济制度的差片也是导致管理会计方法形式差界的主要原因。众所周知，我国在进人八十年代后，才开始系统地学习、引进西方的管理会计，在此Z前，我国实行的是计划经济管理体制，那么，这是否意味着在这段期间我国不存在管理会计呢？笔者认为，我国在计划经济体制下产生的多种有效的金业内部管理方法和西方管理会计相対比，形式上有差界，但不能否认其管理会计的属性。例如：流动资金定额的核定方法与西方的存货的规划相类似，产品生产成木的分析方法与西方的标准成木差异分析具有异曲同工之妙，群众经济核算与西方的责任会计同为内部控制的手段，甚至在我国过去形成的很多管理方法中蕴涵了当代西方管理会计理论

7、少方法发展的基本原理，作业会计即是我国班组经济核算思想的延伸。清楚了这些差片，有利于我们在引进与消化西方管理会计的理论与方法时,防止照搬照抄情况的发生,使我们坚持符合我国国情的理论与方法，也冇利于我们对几十年來行Z冇效的管理方法的归纳和总结，并将其继承下来，充实到管理会计的理论与方法体系中去。企业组织形式是影响管理会计运行机制的关键因素。在美国这样的资本主义国家，企业的组织形式是以股份有限公司为主，企业的内部制衡机制决定了金业能够自觉应用管理会计的方法，管理会计是基于管理企业经济活动的内在需要而运行的，这是由市场经济运行规则的要求所决定的一个主动的过程。我国

8、传统的企业组织形式是以国有企业为主，这种企业组织形式