【精品】浅谈债务重组

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1、浅谈债务重组伴随着我国社会主义市场经济的繁荣和资本市场的快速发展，一些企业由于内部管理不善或外部不利环境的影响，出现暂时性的资金紧缺，难以按期偿还债务。债务人破产还债，不仅法律程序复杂、会破坏债务人资源的有效利用，还可能会使债权人的债权受到更大的损失。为了充分整合和有效利用债务人的有效资源，债权人能最大程度地收回债权，于是就有了另一种解决债权债务纠纷的方法，即债务重组。【摘要】我国财政部颁布了包含1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系，对其中的债务重组准则也进行了较大修订。修订后的债务重组准则充分体现了我国国情，又与国际惯例

2、趋同。那么如何顺利推行新准则，并使之不断完善，并在实务当中发挥其应有的作用，是会计理论和实务界普遍关心的问题。因此，在通过对新旧债务重组准则的对比后，分析了新准则的主要变化，并提出顺利实施和进一步完善债务重组准则的建议。【关键词】：债务重组债务重组准则变化公允价值财务管理直接融资一、债务重组含义债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。（一）下列情形不属于债务重组：1・债务人发

3、行的可转换债券按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）;2.债务人破产清算时发生的债务重组（此时应按清算会计处理）；3•债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）;4.债务人借新债偿I口债（借新债与偿I口债实际上是两个过程，I口债偿还的条件并未发生改变）。（二）债务重组的主要方式：1.以非现金（包括库存现金和银行存款，下同）资产清偿全部或部分债务。2•修改负债条件清偿全部或部分债务。包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。3•债务人通过发行权益性证券清偿全部或部分债务。但是，以发行权益性证券用于清偿全部或部分债务，

4、在法律上有一定的限制。例如，按照我国《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件，只有在满足《公司法》规定的条件后才能发行新股。4.以以上三种形式纽.合的方式清偿全部或部分债务。二、我国债务重组准则的发展历程在激烈的市场竞争屮，企业随时都有可能陷入资金周转不灵的财务困境，以至于出现不能如期履约偿债的风险。那么，如何帮助这些企业摆脱困境，尽可能地减少损失，最大限度地保护债权人和债务人双方的利益？进行债务重组不失为一个较好的途径。为了规范债务重组行为，维护良好的社会经济秩序，1995年,财政部决定制定债务重组准则。经过充分的调查研究和多

5、次修改，1998年6月正式颁布了《企业会计准则一一债务重组》，2001年进行了第一次修订，2006年进行了第二次修订。（-）1998年的《债务重组准则》1998年发布的《债务重组准则》对于规范企业债务重组行为，提高会计信息的真实性和可靠性，起到了重要作用。但是实务操作屮却出现了诸多问题。准则规定，债务人的债务重组收益计入营业外收入，从而对提升上市公司的经营业绩起到了立竿见影的效果。于是，发生了很多上市公司利用债务重组操纵利润，粉饰会计报表现象，比较典型的案例之一是阿城钢铁公司。该公司于1998年底,通过债务重组调减应付款项7800万元

6、，而当年净利润只有4341万元。鉴于这种情况，财政部于2001年对债务重组准则进行了第一次修订。（二）2001年的《债务重组准则》第一次修订，最大的变化是将公允价值计量基础改为账面价值计量基础，而且规定，债务人的债务重纽收益计入资本公积，债务重组不再对当期损益产生直接影响。应该说，这实际上在一定程度上意味着公允价值计量属性在我国会计准则屮的应用失败。也是与国际会计准则的背离。经过这次修订，遏制了利用公允价值和债务重组操纵利润的现象。但是，由此又产生了另外一个问题，那就是债务重组利得计入资木公积，而资本公积可以用来弥补亏损，最终的结果是

7、债务重组利得以较为曲折的形式再度利润化，而且还降低了企业的所得税负担。显然，出现这个结果，应该是政策制定者们始料不及的。随着经济全球化的发展，和我国加入WT0,越来越多的企业参与到国际市场的竞争中，会计准则国际趋同的要求口益强烈，为了适应经济全球化发展的需要，2006年财政部对会计准则进行了重大修订，对其中的债务重组准则也进行了较大调整。三、新债务重组准则的变化2006年2刀财政部发布了《企业会计准则第12号一债务重组准则》，新债务重组准则是在借鉴国际会计准则和结合我国债务重组会计实践的基础上进行的，与2001年的债务重纽准则相比，主

8、要有以下儿方面变化：（-）改变了债务重组的内涵旧准则对债务重组的定义是“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。”在这一概念表述当中，对债务重组的界定不是十分明确，无论债务人是否发生财务困