案例解读91科龙事件的会计审计问题剖析

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1、案例解读9.1科龙事件的会计审计问题剖析科龙事件的会计审计问题剖析2006年7月16H,屮国证监会对广东科龙电器股份有限公司及具责任人的证券违法违规行为做出行政处罚-与市场永久性禁入决定。这是新的《证券市场禁入规定》口2006年7月10施行以來，证监会做出的第一个市场禁入处罚。本文拟通过分析科龙电器违法违规行为中的会计审计问题，讨论其带给我们的思考和启示。一、科龙财务舞弊手法分析事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原來靠的是做假账。（一）利用会计政

2、策，调节减值准备，实现“扭亏”科龙舞弊手法Z-：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。经杳，在2002年至2004年的3年间，科龙共在具年报屮虚增利润3.87亿元（其中，2002年虚增利润1.1996亿元,2003年虚增利润1.1847亿元,2004年虚增利润1.4875亿元）。仔细分析,科龙2001中报实现收入27.9亿元，净利1975万元,可是到了年报,则实现收入47.2亿元，净亏15.56亿元。科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主耍原因之一是计捉减值准备6.35

3、亿元。2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3.5亿元。可有什么证据能够证明其口额资产减值计提及转回都是“公允”的7如果2001年没冇计提各项减值准备和广告费用，科龙电器2002年的扭亏为盈将不可能；如果没有2001年的计提和2002年的转回，科龙电器在2003年也不会盈利。按照现有的退市规则，如果科龙电器业绩没有经过上述财务处理，早就被“披星戴帽”甚至退市处理了。可见，科龙电器2002年和2003年根本没有盈利，ST科龙扭亏只是一种会计数

4、字游戏的结果。（二）虚增收入和收益科龙舞弊手法Z二：使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。经查，2002年科龙年报中共虚增收入4.033亿元，虚增利润近1.2亿元。其具体手法主要是通过对未出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入，以虚增年报的主莒业务收入和利润。根拯徳勤会计师事务所的报告，科龙电器2004年第四季度有高达4.27亿元的销售收入没有得到验证，其中向一个不知名的新客户销售就达2.97亿元，而且到2005年4月28日审计时仍然没有收回。此后的2003年和2004年，同

5、样是在顾雏军和格林柯尔的操纵下，科龙年报又分别虚增收3.048亿元和5.127亿元，虚增利润8935万元和1.2亿元。这意味着在顾雏军入主科龙之后所出具过的3份公司年报都存在财务造假，将不曾实现的销售确认为当期收入。（三）利用关联交易转移资金科龙舞弊手法之三：利用关联交易转移资金。经杳，科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000年至2001年未按规定披露重大关联交易，2003年、2004年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项。顾雏军入主科龙不久便

6、开始在各地疯肝•收购或新设控股了公司，通过收购打造的”科龙系”主要由数家上市公司和各地子公司构成。到案发时，科龙己有37家控股子公司、参股公司，28家分公司。由顾雏军等在境内外设立的私人公司所组成的“格林柯尔系”在国内亦拥有12家公司或分支机构。此间”科龙”与”格林柯尔”公司Z间发生资金的频繁转换，共同投资和关联交易也相当多。科龙公司在银行设有500多个账户都被用來转移资金。在不到4年的时间里，格林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电器财产的累计发生额为34.85亿元。如此看来，对于格林柯尔而言.科龙只是一

7、个跳板，它要做的是借科龙横向并购，利用科龙的营销网络赚取利润。顾雏军把国内上市公司科龙当作“提款机”.一方面以科龙系列公司和格林柯尔系列公司打造融资和拓展平台为由•通过众多银行账户，频繁转移资金，满足不断扩张的资本需求，采用资本运作通过错综复杂的关联交易对科龙进行盘剥，掏空上市公司，另一方而又通过财务造假维持科龙的利润增长。二、科龙审计报告透视科龙财务造假该打谁的板子?为其提供审计服务的会计师事务所口然难脱千系。2002年之前，科龙的审计机构是安达信，2001年，ST科龙全年净亏15亿元多，当时的安达信”

8、由于无法执行满意的审计程序以获得介理的保证來确定所有重大交易均己被正确记录并充分披露”给出了拒绝表示意见的审计报告。2082年，安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的业务并入普华永道，普华永道对格林柯尔和科龙这两个”烫手山芋”采取了请辞Z,举。Z后，德勤走马上任,为科龙审计了2002年至2004年的年报。在对ST科龙2002年年报进行审计时，德勤认为”未能从公司管理层获得合理的声明及对信赖的证据作为其审计的基础，报表的上