资产减值论文权益性工具投资论文

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1、资产减值论文权益性工具投资论文:可供出售金融资产减值转回分化核算探究摘要：可供出售金融资产投资包括权益性投资和债权性投资等。属于权益性工具投资的部分，其减值转冋与以往会计准则规范的减值转回处理有着很人的不同。究其原因在于公允价值计量属性的引入。由于公允价值计量属性木身具有的综合计量属性的特点，导致可供出售经融资产在减值转回核算中出现了分化，这一现象值得关注和探究。关键词：资产减值;公允价值;权益性工具投资新的会计准则经过三年的推行已得到很好的普及，对会计工作的指导效果也在逐步的体现出来。关于可供出售金融资产在资产负债表日，若一旦确认其减值发生，则对应如下账务处理：在发

2、生减值时：借：资产减值损失（当期损益）贷：对应账户在导致可供出售金融资产原发生减值的因素消失时，转回确认的资产减值损失：若为债券等债务性工具投资的借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：资产减值损失（当期损益）若为股票等权益性工具投资的借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：资本公积一其他资本公积（所有者权益）通过对比，可以看出，对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，即将原来借计入资产减值损失的账面记录作了贷记资产减值损失的冲销。这种原路返回的做法是会计准则

3、在规范资产减值转回时的常惯做法。问题在于，可供出售权益性工具的处理不是这样的，原确认的减值损失予以转回时没通过当期损益，即没将原来的资产减值损失账务做贷记的冲销而是对应了所有者权益，计入了“资本公积一其他资本公积”。所以很多人在理解这块的会计核算时觉得难以接受，不做相同处理的原因在哪儿呢？耍回答这问题，可分以下几个方面来考量：1回到公允价值计量属性上来理解即便是以公允价值来计量，由于可供岀售金融资产既包括债务性工具投资又包括权益性工具投资，公允价值对这二者的影响还是有所差别的。债务性工具投资，以债券为例。一般的债务性工具投资，风险相对股票小且其价值相对稳定，价值…般不

4、会发生像过山车一样剧烈的变化。确认发生减值后，价值又回升，说明原来的影响因素消除，价值…旦回升，就相对稳定下来，所以以账务处理来看，将原来的减值记录做反向转销，很便于理解。在Z后的持有期间，价值再出现小幅波动，视为公允价值变动，按要求处理即可。权益性工具投资，以股票为例。在资本市场，受众多因素的影响,权益性工具投资价值波动频繁，大的起落很可能会发生，这本属于权益性工具投资的特点。发生减值，只是深度的公允价值变化，所以价值冋升也是公允价值的深度变化。也就是说，权益性工具投资，譬如股票，更适合使用公允价值计量属性，或者可以说，它们才能更好地体现这一计量属性的优点。所以，减

5、值后的价值回升，对其完全可以看成是一次触底反弹，还是和之前常规情况下的公允价值在波动时…样的账务处理就可以解决理解问题了。即将由公允价值变动引发的价值上升，借记“可供岀售金融资产一公允价值变动”，贷记入“资本公积一其他资本公积”。2加强对可供出售金融资产减值中减值的理解资产是企业的经济资源，具有价值。可是这个价值却受很多因素的影响，很难一成不变。对金融资产而言，以出售或交易为冃的而持有的，其价值的变化起落肯定会存在。我个人理解减值就是企业持有的资产，在某些因素作用下价值向下的一种趋势或结果；本质上，这种价值的下探是一种可能性，既然是一种可能性，那就有发生这种可能的大小

6、之分了；很明显的情况是债务性工具投资发生价值大幅下探的可能性其实是要比权益性工具投资小…些的。那么同理，-旦发生减值后又价值回升，债务性工具投资的价值就会相对稳定下来，“相对惰性”是债务性工具投资的特点之一。这样-•来，因为价值得到回补，原来确认的损失消除了，债务性工具投资的账务处理中将原来确认的减值损失冲回在理解上就很顺畅。减值转回时，借计“可供岀售金融资产一公允价值变动"，贷记“资产减值损失"。权益性工具投资，发生减值后又价值回升，价值也不会相对稳定下来，“相对易变”是其特性。所以，就遵从其特性，将价值深度下探后的反弹，在这里仍归并理解为价值变动即可。至于原来确认

7、的计入损益的“资产减值损失”也不需要反向冲销。原因在于：其一权益性工具投资价值本就多变，一旦确认损益就不要再直接对已确认的损益做反向调整，以免除人为操控利润的嫌疑；其二，间接由“资本公积-其他资本公积”在该资产处置时结转“投资收益”来做最终的损益调整，以保证企业在损益确认上的正确性即可。3以投资企业的心理预期来分析资产是企业的经济资源，企业会从中得到这些经济资源的预期价值，作为可供出售金融资产也不会例外。那么，企业一定会对每一项具体的资产未来带来的价值产生心理预期。在心理预期上，投资企业会认为债务性工具投资是价值相对比较企稳的投资，心里预期也是安全预