基于时间估计的作业成本法改进研究

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1、硕士学位论文基于时间估计的作业成本法改进研究姓名：周学园中请学位级别：硕士专业：管理学•会计学指导教师：HI中禾20090501摘要可靠的成本信息有助于企业决策,而随着间接费用比重的不断加大，单一分配基础下生成的信息对于企业决策而言已失去了相关性。作业成本法在诞生之初正是为了找回这种相关性，而当管理人员在公司内大范围推行这一方法时，面对不断攀升的成本和员工的不满，却只能半途而废。在此背景下，对传统作业成本法进行改良就显尤为重要。作业成本法在应用中遇到了两类困难：一般困难与核心困难，后者意指在“资源一作业”环节，很难将资源耗费在各种作

2、业之间分割清楚。传统ABC是通过调查员工在各项作业之间的耗时比例，并以此作为分割的基础。但这种方法不但核算繁琐，而且掩盖了企业管理中存在的问题。近年来，时间作为一个重要的成本动因倍受学界重视。本研究试图基于时间估计来对传统方法进行改进，由部门经理直接估计出两个时间参数：一为单位时间所投入的资源能力的成本，一为产品在消耗资源时所占用的单位时间数。二者相乘后得到完成某项作业的成本，此成本数据并非实际成本，而是估计成本。基于时间估计改进后的方法，不但大大简化了作业成本核算的程序，而且能揭露企业管理中存在的一些问题。本文首先介绍了作业成本法

3、和时间估计的基本理论，然后阐述了ABC在应用中的困难及传统的应对方案，接着重点论述了如何基于时间估计来改进传统ABC,最后对改进后的方法做了应用评价。关键词：非单位层次；作业成本法；时间估计；成本管理AbstractAccuratecostinformationisverycrucialtoorganizationdecision-making.Sinceindirectcostaccountsformore,traditionalsingleallocationbasehasmadedatacollectedlostrelevan

4、ceforenterprises1decision.HoweverABCatitsbirthhasbeentryingtofindrelevance.Whenmanagementimplementedthismethodinlargescaleofhiscompany,theyhadtogiveuphalfwaybecauseofrisingcostanddissatisfaction.Inthiscontext,iFsnecessarytoimprovethetraditionalABC.Difficultiesencounter

5、edwithorganizationscanbedividedintotwokinds:generalandkeyones.Thelattermeansthatit，shardtodivideresourcecostintoactivities.Managementtraditionallymakeasurveytoinvestigatethetimepercentagespentonactivities,andusethispercentageasaallocatebase.Butthisisademandingway,noton

6、lyisitinconvenienttokeepaccounts,butalsohidepotentialproblems^Scholarshaveputanemphasisontimeasacostdriver.ThispaperaimstoimprovetraditionalABCbasedontimeestimation.Inturnmanagerresponsibleforthedepartmentestimatetwofactorsdirectly,oneisthecostofpercapacity,andtheother

7、isthetimeofperactivity.Multiplyingthetwoisactivitycost.It'sworthnotingthatthecostisstandard,notactual.WefindafterincorporatingtimeestimationintotraditionalABC,it'smoreconvenienttokeepaccountsanditstillcanrevealthemanagementmistakesbyillustratingacase.Organizationofthis

8、paperisasfollows：Firstly,afterintroducingfundamentaltheoryofABCandtimeestimation^theapplyingdifficultieswerepresented