第五章企业内部控制

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1、第五章企业内部控制第一节企业内部控制规范体系框架内部控制是山金业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。建立和实施一套统一、髙质量的企业内部控制规范体系，有助于捉升企业内部管理水平和风险防范能力，促进我国企业进入国际市场、参与国际竞争。在我国，企业内部控制规范体系由基本规范和配套指引构成，配套指引包括应用指引、评价指引和审计指引。基木规范在内部控制规范体系中处于最高层次，起统驭作用，确立了企业建立少实施内部控制必须建立的框架结构，规定了内部控制的冃标、原则、要素等基本要求,是制定应用指引、评价指引和审计指引的基本依据。配套指引由18项应用指引

2、、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成。其屮，应用指引是对企业按照内部控制原则和内部控制要素建立健全木企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占据主体地位;评价指引是企业管理层对木企业内部控制有效性进行白我评价提供的指引；审计指引是注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的业务指南。一、内部控制目标内部控制冃标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。（-）促进遵循国家法律法规守法和诚信是企业健康发展的基石。内部控制要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的

3、基本框架之F,在守法的基础上实现自身的发展。（二）促进维护资产安全资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重人问题，是企业可持续发展的物质某础。良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障。（三）促进提高信息报告质量可靠及吋的信息报告能够为企业捉供准确而完整的信息、支持企业经营管理决策和对营运活动及业绩的监控：同吋，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利丁•提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形彖。（四）促进提高经营效率和效果它要求企业结合自身所处的特定的内外部环境，通过建立健全有效的内部控制，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。（五）促进

4、实现发展战略这是内部控制的终极FI标。它要求企业将近期利益M长远利益结合起来，在企业经营管理中努力作出符合战略耍求、有利于提升町持续发展能力和创造长久价值的策略选择。二、内部控制原则内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本准绳。（-）全面性原则内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。（二）重要性原则内部控制应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。例如，企业对“三重一大”事项实行集体决策和联签制度，就是重要性原则的体

5、现。重要性原则的应用需耍一定的职业判断，企业应当根据所处行业环境和经营特点，从业务事项的性质和涉及金额两方面来考虑是否及如何实行重点控制。（三）制衡性原则内部控制应当在治理机构、机构设置及权责分配、业务流程等方而形成和互制约、和互监督的机制，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求金业完成某项工作必须经过乜不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，同时还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。（四）适应性原则内部控制应当与企业经营规模、业务范伟I、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。适M性原则要求企业建立与实施内部控制应当具有前瞻性，适时地对内部控制

6、系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。（五）成本效益原则内部控制应当权衡实施成木与预期效益，以适当的成本实现冇效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益Z比。对成木效益原则的判断需要从企业整休利益出发，尽管某些控制会影响工作效益，但可能会避免整个金业面临更人损失,此时仍应实施和应控制。【例5-1】某小型企业员工数量较少，仅有1名会计人员负责记账和编制报表。出于成本效益原则的考虑，企业指定该会计人员兼任出纳工作。根据制衡性原则，会计和出纳属于不相容岗位，应当相互分隊但考虑到企业规模较小的实际悄况，从节约运营成木和促进企业经

7、营效率授大化的角度出发，企业可以指定会计人员出任出纳工作，但企业管理层必须定期或不定期对上述人员的工作进行独立的监督检查（即采取补偿性控制扌旳逝），以避免出现舞弊和欺诈行为。这样的安排，既满足了成本效益原则，同时也遵循了制衡性原则的要求。盂要指出的是，对于具备一定规模的企业，应当严格遵循不相容岗位相分离的内部控制要求。三、内部控制要素（—）内部环境内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理H标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、金业文化