出口企业会计核算

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1、出口退税管理员培训专题讲座出口企业会计核算主讲：张久慧副教授中国注册税务师TEL:13940958637E-MAIL:zhang_jiuhui@sohu.com生产企业出口业务核算主要内容：外销收入的确认免抵退会计科目的设置一般贸易方式下出口业务会计核算进料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下出口业务核算外销收入转为内销收入的会计核算出口业务调整相关账务处理退关、退运货物相关账务处理外销收入的确认出口货物常用的成交方式：（1）FOB：是指船上交货（……指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即

2、完成交货。（2）CFR：成本加运费（……指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。（3）CIF：成本、保险费加运费（……指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。外销收入的确认入帐时间及依据1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和

3、向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。外汇汇率的确定生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收汇时按当日银行现汇买入价折合人民币，与对应的应收外汇账款人民币差额部分记入财务费用—汇兑损益。结汇时银行扣

4、除的手续费和其他费用，企业应作财务费用处理。支付国外费用1、海运费：货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。2.国外保险费：企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。3.国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣

5、和暗佣两种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减出口销售收入出口销售退回1.对已同意全部退还的货物财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口销售收入。对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收入处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承担的经批准后作营业外支出处理。2.退回调换货物不论部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时，应按重新出口处理。如果调换的是品种、数量且成本相同的货

6、物，在退回入库及调换货物发运时，也可简化处理。对退回的货物作增加产成品处理，对调换发运的货物作发出产成品处理，不对出口销售进行调整。但调换发运货物如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为营业外支出处理，同时调增出口销售收入。3.跨年度发生的出口销售退回应通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算调减以前年度利润在“利润分配——末分配利润”中支出，调增上年度利润在按规定缴纳所得税后增加“利润分配——未分配利润”。销售帐簿的设置生产企业应根据出口业务设置：自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账来料加工

7、出口销售明细账注意：1、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况2、内外销必须分别记账3、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入4、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。免抵退税会计科目的设置根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及：“应交税金——应交增值税”“应交税金——未交增值税”“应收补贴款”会计科目。应交税金—应交增值税明细账借方核算内容进项税额1、国内采购货物2、企业接受投资、捐赠转入“实收资本”、“资本公积”3、企业接受应税劳务“制造费用”、“其他业务支出”等

8、4、企业进口货物5、企业购进免税农业产品减免税款对直接减免的增值税借：应交税金—应交增值税（减免税款）贷：补贴收入已交税金企业预交增值税税款出口抵减内销产品应纳税额核算免抵退出口生产企业免抵额转出未交增值税贷方核算内容销项税额1、企业销售货物或提供应税劳务。2、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。3、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。4、随同产品一同出售的包