企业会计准则第2号-长期股权投资

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1、企业会计准则第2号——长期股权投资讲师：李晓斌一、总体要求投资是企业为了获得收益或实现资木增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资等。权益性投资按対被投资单位的影响程度划分，可以分为対子公司投资、对合营企业投资和对联营金业投资等。长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持冇的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计

2、量准则进行会计处理。一般而言，企业对外投资的法律形式要件都体现了其实质的投资意图和性质。然仏在当前市场经济条件下，企业投资模式日趋多元化除传统的纯粹债权或者纯粹权益投资外，不少金业的投资模式同时具备债权性投资和权益性投资的特点，增大了识别和判断的难度。A公司于2011年1月出资12亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益同时约定B合伙企业在2011年12月31日、2012年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。上述交易从表面形式看为权益性投资，A公司办理了正常的出资手续，符合

3、法律上岀资的形式要件。然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。A公司的投资在其出资ZH,就约定了在固定的吋间以固定的金额退出，退出吋间也较短（全部退出FI距初始投资日也仅有2年）。从风险角度分析，A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。二、关于适用范围明确界定长期股权投资的范围，是対长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。根据长期股权投资准

4、则规定，长期股权投资包括以卜•几个方而。长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重人影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。1•在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报农》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。需要注意的是：投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。2.重人影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否

5、对被投资单位施加重大影响吋，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为具联营企业。3.在确定被投资单位是否为合营企业吋，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的冇关规定进行判断。1）合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营，是指合营方享有该安排和关资产U承担该安排相关负债的合营安排。2）合营金业，是指合营方仅对该安排的净资产亨有权利的合营安排。三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理（一）“长期股权投资”1.木科n核算企业持冇的长期股权投资。2

6、.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成木”、“损益调整”、“其他综合收益”、"其他权益变动”进行明细核算。四、初始计量（一）长期股权投资的初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。企业合并分为同一•控制卜的企业合并和非同一控制卜的企业合并。1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并LI按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表屮的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资

7、初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并I」按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为氏期股权投资的初始投资成木。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额Z间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例1]2014年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股，取得S公司100%的股权，相关手续于当II

8、完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司Z前为A公司于2