第17章 资产负债表日后事项

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1、第十七章资产负债表日后事项基本要求一、掌握资产负债表日后事项的概念二、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间三、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法四、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。1、这里的资产负债表日是指年末或会计中期期末（月末、季末、半年末）。2、财务报告最终批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3、资产负债表日后事项包括有利或不利事项，即对于资产负债表日后事项有利或不利事项在会计核算中采取同一原则进行处理。4、资产

2、负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关或与资产负债表日存在状况无关，但对企业的财务状况具有重大影响的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。2、董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期与实际公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。三、资产负债表日后事项的内容1、调整事项2、非调整事项第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的概念资产负债表日后调

3、整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。二、调整事项的特点61、在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。2、对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。三、典型的调整事项1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入4、资产负债表日后发现了财务报

4、表舞弊或差错四、资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表。调整事项的具体处理步骤：1、编制调整会计分录。对于涉及损益类的会计科目应用“以前年度损益调整”代替，对于涉及利润分配的会计科目应用“利润分配—未分配利润“代替。不涉及损益或利润分配的事项，调整相关项目。2、调整会计报表。根据所做的会计分录，调整报告年度资产负债表相关项目的期末数和当期编制的资产负债表相关项目的年初数，利润表的本年

5、累计数，所有者权益变动表的期末数，但不调整现金流量表的正表。为此，在编制调整分录时，对于收到或付出的款项，应通过“其他应收款”、“其他应付款”等过渡。[注意]对于调整事项，不需要在会计报表附注中进行披露，除法律、法规以及国家统一的会计制度另有规定外。3、举例：例1：已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整例题：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业。2005年4月20日，甲公司2000年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率为33%。2004年1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因

6、现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20%。丙企业现金流量不足的情况于2002年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。20056年度12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。该公司按照净利润的10%提取盈余公积。要求：编制甲公司与调整事项相关的会计分录。答案：（1）补提坏账准备：借：以前年度损益调整80贷：坏账准备80坏账准备=200×60%-（200×20%）=80（万元）（2）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产26.4贷：以前年度损益调整26.4（80×33%）（3）将“以前年度

7、损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配—未分配利润53.6贷：以前年度损益调整53.6（4）冲减盈余公积借：盈余公积5.36贷：利润分配—未分配利润5.36[应当注意]：（1）如果计提了盈余公积，还应冲减多计提的盈余公积。（2）由于会计和税法在计提坏账准备影响所得税的规定上不一致，因此，不调整应交所得税；但是，要调整递延所得税资产账户。例2：发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回例题：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般