资源描述：
《有关财务会计论文企业财务会计论文-专门借款利息资本化会计处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、有关财务会计论文企业财务会计论文-专门借款利息资本化会计处理专门借款是指企业为购建固定资产而专门借人的款项。《企业会计准则》规定,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额,在符合规定的资本化条件的情况下,应予以资本化,计人所购建固定资产的成本;当所购建的同定资产达到预定可使用状态时,应停止借款费用的资本化。国家税务总局也规定:为购置、建造和生产固定资产而发生的借款,在有关资产购建期间发生的借款费用,应作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款费用,可在发生当期扣除。根据上述有关
2、准则规定,笔者认为在会计实务工作中对专门借款利息资本化处理的时候,应注意下面几个问题: 一、开始资本化日的时点选择 (1)资产支出发生日。确认资产支出点,应以是否真正为工程付出了代价为准,支付方式有三种:一是支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出;二是转移非现金资产,指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产;三是承担带息债务。当该带息债务发生时,视同资产支出已经发生。应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。(2)借款费用发生日。一般而言
3、,借款日即为借款费用发生日。(3)工程正式开工日。即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。 二、停止资本化日的确认条件 固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。一般而言,具备以下三条件之一的即可停止资本化:(1)实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成;(2)与设计要求基本相符,即使有极个别与设计或者合同要求不相符的,但不影响其正常使用;(3)资金已经全部支付。另外,试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转,就可以停止资本化,而不出管它是否达到设计要求的生产能力。对
4、于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点:分批完工,分别投入使用的,则分别停止资本化;分批完工,最终一次投入使用的,则最终完工时认定停止资本化点。 三、专门借款费用停止资本化条件 当同时满足以下两个条件时,应暂停资本化:(1)非正常停工;(2)连续停工超过三个月。 [例]汇智公司于2009年1月1日从银行借人专门借款1000万元用于工程建设,年利率8%,利息按年支付。其他有关资料如下:(1)工程于2009年1月1日开工,汇智公司于2009年1月1日支付给建筑承包商武建公司300万元;2009年1月1
5、日至3月末,该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。(2)2009年4月1日工程因纠纷停工,直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。(3)2009年7月1日义支付工程款400万元。第三季度,汇智公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券,获得投资收益9万元,已存入银行。(4)第四季度,10月1日汇智公司支付工程进度款300万元。至2009年末该工程尚未完工。(5)2010年一季度末工程完工并验收。 会计处理解析:首先,判断专门借款的资本化期间:根据前述内容,汇智公
6、司2009年资本化期间为2009年1月1日～12月31日,但4月1日～6月30日应暂停资本化。其次,笔者按季计算2009年与工程有关的利息、利息资本化金额,并进行如下财务处理(单位:万元): 第一季度: 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元) 利息资本化金额=利息费用一闲置资金取得的利息收入 =20-4=16(万元) 借:在建工程 16 银行存款 4 贷:应付利息 20 第二季度(暂停资本化): 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元) 计人财务费用的金额=20--4=16
7、(万元) 借:财务费用 16 银行存款 4 贷:应付利息 20 第三季度: 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元) 利息资本化金额=20-9=11(万元) 借:在建工程 11 银行存款 9 贷:应付利息 20 第四季度: 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)应全部资本化。 借:在建工程 20 贷:应付利息 20 (3)2010年一季度应该继续对其产生的利息资本化,而二季度直至该笔专门借款到期则应该停止资本化。 四、资本化率的问题 专门借款的资本化利息的处理,
8、如果是涉及到多笔专门借款的,不需要计算资本化率。因为不管专门借款是否被占用,利息支出都是应该资本化处理的,那么即使是借人了多笔专门借款的,仍然是遵循这一个原则。所以从这个角度上说,资本化率的计算公式是仅仅针对于一般借款而言的。因为一般借款强调一个实际占用的概念,那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。所以如果涉及了多笔一般借款的,就应该是计算资本化率。这个资本化率实质上就是加权的利息率。 最后,
