管理会计——作业管理

《管理会计——作业管理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、第九章作业成本计算和作业管理一、作业成本计算产生的时代背景二、作业成本计算法的基本原理三、作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性返回一、作业成本计算产生的时代背景（一）技术和社会背景20世纪70年代以来，世界科学技术日新月异的发展。建立于高新技术基础上的生产，其基本特征是在电子技术革命的基础上形成的生产高度电脑化、自动化。高新技术在生产领域的广泛应用改变了企业产品的成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本大幅度下降，而制造费用比重大幅度上升。如何科学合理分配制造费用成为一个重要课题。返回（一）技术和社会背景社会背景：随着社会经济的发展，当今西方经济发达国家

2、已经进入了富裕社会。人们可支配收的大大增加，导致对消费越来越高的需求，使消费行为变得更具选择性，体现为标新立异、突出个性。与此相适应，满足顾客化的弹性制造系统取代传统的以追求“规模经济”为目标的大批量生产成为历史的必然。高级生产系统和弹性制造系统须相结合，因为两系统结合才能使企业生产过程可以迅速从生产某种产品转向另一种产品或适应产品需求多种变化，进行单件或小批量生产。返回（二）传统成本计算法的不适应性在高新技术环境下，生产过程的高度自动化、电脑化，生产成本中的直接人工成本部分大大减少，制造费用部分则大大增加，且制造费用的发生与直接人工成本渐失相关性。不论是从产

3、品成本计算的正确性，还是从成本控制的有效性，都要把成本计算的重点放在制造费用的分配上。传统成本计算法采用单一标准分配制造费用，导致产品产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小，技术含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，由此可能导致生产经营决策的失误。返回案例雅利桑那，菲尼克斯－AEROTECH公司宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁.斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，

4、而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺”“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。”公司的副总经理约翰.斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主营产品

5、。”为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电路板和２号电路板就是这种产品。但是我们”“大大低估了３号电路板的成本。３号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像”斯科特继续解释道，新

6、产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高３号电路板的价格。（三）实务界的客观需要是促进作业成本计算产生的现实基础在新的制造环境下，变动成本比重越来越小，把固定费用作为期间成本处理，并不能为控制日益增长的固定费用提供良策。从而，变动成本的重要性日益减弱。作业成本计算法，试图用成本动因来解释成本性态，可提高决策的科学性。适应了实务界的需要。返回（四）电子计算技术的发展为作业成本计算法在实践中的应用奠定了坚实的技术基础根据有关文献，作业成本计算的基本思想早在20世纪30年代末40年代初就形成了

7、。美国会计学家科勒在1938-1941年间担任美国田纳西河谷管理局的主计长和内部审计师。他根据水力发电的待业和成本构成的特点，在其有关论著中开始较系统地研究间接费用分配问题，形成早期作业成本计算的基本思想。返回（四）电子计算技术的发展为作业成本计算法在实践中的应用奠定了坚实的技术基础作业成本计算真正引起人们关注却是在20世纪80年代。这是因为一种新的理论或方法的创立，要有邻近学科的配合及它赖以形成的社会环境和技术基础。就成本计算技术而言，电子计算技术的发展和应用，信息处理技术的发展，为在成本计算方法上实行多元化制造费用分配标准的作业成本计算法奠定了坚实的技术基

8、础。返回二、作业成本计算法的基本原理（