企业所得税汇算清缴后账务调整(全)

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1、企业所得税汇算清缴后的账务调整（全）一、企业所得税汇算清缴后可能存在的情况企业所得税每年都要进行汇算清缴,汇算结果不外乎三种情况:第一种情况：企业应交数与计提数刚好相等，清缴后"应交企业所得税"明细科目为0；第二种情况：企业应交数小于计提数,清缴后"应交企业所得税"明细科目大于0；第三种情况:企业应交数大于计提数，清缴后"应交企业所得税"明细科目小于0。除第一种情况似乎不需要进行账务调整外后两种情况都需要进行账务调整。但是第一种情况也可能需要进行账务调整的。二、账务调整前先分清企业适用的会计准则或会计制度在进行会计处理

2、前要区分企业适用的会计准则或会计制度，目前企业适用的会计准则或会计制度有三类：（-）企业会计准则;（二）小企业会计准则;（三）企业会计制度。企业在填报的企业所得税申报表《A000000企业基础信息表》时就要求必须勾选。如图：企业会计准则（□一般企业□银行□证券□保险□担保）□小企业会计准则7110适用的会计准則或会计制度□企业会计制度•节业单位会计准则（□审业单位会计制度□科学节业单位会计制度□医院会计制度□髙等学校会计制度□中小学校会计制度□彩票机构会计制度）□民间非背利组织会计制度□村集体经济组织会计制度□农民专业

3、合作社财务会计制度（试行〉□其他《A000000企业基础信息表》部分截图因此，在账务调整时要注意区分，包括看以下文章也要区分前提条件,干万不要张冠李戴,因为三种准则（制度）的会计处理是不一样的,甚至连会计科目都有差异。三、适用《小企业会计准则》的账务调整为什么现在讲适用小企业会计准则的账务调整？因为它最简单！财政部《关于印发＜小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）附件《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》中对"5801所得税费用”有明确说明,且也没有”递延税款”或”所得税递延资产"、"所得税

4、递延负债"等科目。《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法。因此适用《小企业会计准则》的,企业所得税汇算清缴后的账务调整应该是：（-）账面上计提金额为大于实际缴纳金额也就是说企业所得税汇算清缴后，"应交企业所得税"余额大于0o之所以出现这种情况,可能是企业没有考虑到税收优惠政策等，比如固定资产一次性扣除等。借：应交税费——应交企业所得稅贷：所得稅费用（二）账面上计提金额小于实际缴纳金额也就是说，上年底结账的时候可以计提的企业所得税少了。出现这种情况的原因，可能计提时仅仅根据企业会计利润计提的，没有考虑到视同

5、销售等税会差异的纳税调整。借：所得稅费用贷:应交稅费应交企业所得稅适用《小企业会计准则》在经过上述调整后,〃所得税费用〃直接结转至〃本年利润〃，不需要再调整以前年度损益。这种处理是为了简化，采用了收付实现制原则而不是权责发生制。!1!适用《企业会计制度》的账务调整《企业会计制度》对于企业所得税的会计处理，有两种方法可供选择:应付税款法和纳税影响会计法。（一）采用应付税款法核算1补计提借：以前年度损益调整贷：应交稅金应交企业所得稅如果计提多了,就做相反分录。2结转借：利润分配!1!未分配利润贷：以前年度损益调整（二）采用

6、纳税影响会计法核算采用纳税影响会计法又分为递延法或债务法，但是如果企业所得税税率不发生变化的情况下,二者核算基本一致。所以,此处就假定税率没有发生变化。采用纳税影响会计法时,需要将税会差异分为两类:永久性差异和暂时性差异。因此,在进行账务调整前需要根据企业所得税汇算结果区分永久性差异和暂时先差异。比如汇算时清理出部分成本费用没有合法票据（发票），而需要进行纳税调增，以后年度也不能税前扣除,这就属于永久性差异。对于永久性差异引起的"应交企业所得税"调定资整，是不需要经过"递延税款"科目的。而暂时性差异,比如产一次性扣除在

7、年底计提所得税没有考虑到，是要影响以后年度纳税的,这时的账务调整就需要通过”递延税款”。所以,在适用《企业会计制度》且采用纳税影响会计法的情况下，汇算清缴后所得税的账务调整可能有3种可能。1•补提所得税:借：以前年度损益调整（或在贷方）递延稅款（或在贷方）贷：应交稅金应交企业所得稅2•冲减多提所得税:借：应交稅金应交企业所得稅递延稅款（或在贷方）贷：以前年度损益调整（或在借方）3•虽然不补提，也不冲减，但是需要补确认递延税款（包括亏损企业,虽然不交税”但是也可能存在这样的账务调整）：借：递延稅款（或在贷方）贷：以前年度

8、损益调整（或在借方）4•最后，不管是那种情况,都需要将以前年度损益调整结转至利润分配：借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整（或在借方）适用《企业会计制度》的账务调整,不需要追溯调整盈余公积等。五、适用《企业会计准则》的账务调整适用《企业会计准则》，不但需要区分永久性差异和暂时性差异,还需要对暂时性差异区分"应纳税暂时性差