会计职称考试《中级会计实务》考试大纲（五）

《会计职称考试《中级会计实务》考试大纲（五）》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、会计职称考试《中级会计实务》考试大纲（五）第十四章借款费用［基本要求］（一）掌握借款费用的确认（二）掌握借款费用资木化金额的确定（三）掌握借款费用开始资本化的条件（四）掌握借款费用暂停资本化的条件（五）掌握借款费用停止资木化的条件［考试内容］第一节借款费用的确认一、借款费用的组成借款费用，是指企业因借款而发牛的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资木

2、化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。折价或者溢价的摊销，包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。辅助费用，包括企业在借款过程中发牛的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款木金及其利息的记账木位币金额所产生的影响金额。二、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资木化，计入符合资木化条件的资产成木其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损

3、益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出伟的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程,才能达到预定可销售状态。其中相当长吋间，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间

4、较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应了资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款专门借款，是指为购建或者生产符合资木化条件的资产而专门借入的款项专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产四、借款费用资本化期间的确定借款费用资木化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资木化时点的期间，但

5、借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资木化期间内的借款费用，才允许资本化。（一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足一K列条件的，才能开始资本化：1•资产支出已经发生资产支出只包括为购建或者生产符合资木化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；1•借款费用已经发生；2•为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动己经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。（二）借款费用暂停

6、资木化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个刀的，应当暂停借款费用的资本化在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，宜至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，中断期间所发牛:的借款费用应当继续资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的屮断。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不

7、可抗力因素导致的小断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因索（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。（三）借款费用停止资木化时间的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者nJ'销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资木化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态Z后所发生的借款费用，应当在发生吋根据其发生额确认为费用，计入当期损益。资产达到预定可使用或者町销售状态，是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用

8、或者可以销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，应当遵循实质重于形式的原则。依据经济实质判断所购建或者牛产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的时点，具体nJ"从以下几个方面进行判断：1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者牛产活动已经全部完成或者实质上