会计职称考试《中级会计实务》讲义连载第三章b

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1、会计职称考试《中级会计实务》讲义连载第三章B3.4固定资产的清查盘盈盘亏按前期差错处理，盘盈当时：当时处理时借：固定资产贷：以前年度损益调整借：待处理财产损益累计折旧贷：固定资产借：其他应收款(保险赔款或责任人赔款)营业外支出贷：待处理财产损益【要点提示】固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处理原则是前期差错更正原则。经典例题【多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益B.固定资产LI常维护发生的支出计入当期损益C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费Z和入账D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基

2、础计提折旧E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益【答案】ABCDE例题解析【经典例题1】假定A公司20x7年1刀1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到当即投入使用。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20x7年12月31H支付500万元，20x8年12月31H支付300万元，20x9年12月31H支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%o要求：(1)确定固定资产入账价值，并计算未确认融资费用的金额；(2)按实际利率法分摊未确认融资费用；(3)编制购买该设备的会计分录。【经典例题2］北方公司2002年12刀2H

3、购置一条生产线，总成本3600万元，采用直线法计捉折II」，预计使用年限5年，预计净残值率为10%,2004年12月31LI北方公司对生产线进行改扩建，2005年4月30日完成改扩建工程，发生支出900万元。该生产线2005年4M30H经试牛产可生产出合格产晶，该产站当日全部出售，售价35.1万元(含税)，试牛:产发生相关的成本18万元，产品适用增值税率17%,生产线经扩建后，提高了生产能力，预计使用年限延长至2009年12刀31U,生产线预计能给企业带来的可收I叫金额为3024万元，改扩建后仍按直线法计提折旧，预计残值率不变。要求：计算2005年度北方公司应计提的折旧额，并进行账务处理

4、。(单位：万元)【答案及解析】北方公司有关会计处理如下:①2003年、2004年每年计提折旧=3600x(l-10%)/5=648借：制造费用•折II」费648贷：累计折旧648②2004年12月31HM生产线扩建时借：在建工程2304累计折II」1296贷：固定资产3600③2004年12月31口〜4月30LI发生改扩建支出时借：在建丄程900贷：银行存款900④2005年4刀30日试生产发生相关成本时借：在建工程18贷：银行存款18⑤2005年4月30日试生产产品销售，取得销售收入时借：银行存款35.1贷：在建工程30应交税费•应交增值税（销项税额）5.1⑥2005年4月30口生产线

5、改扩建工程达到预计可使用状态时，固定资产账面价值为：2304+900+18-30=3192（万元），改扩建后生产线预计能给金业带來的可收回金额3024万元，增计后的金额不应超过该生产线的可收回金额，即后续支出资本化后生产线账而价值应为3024万元，剩余3192-3024=168（万元）后续支出应计入营业外支出。借：固定资产•牛产线3024营业外支出168贷：在建工程3192⑦2005年计提折I口时生产线经过4个月改扩建，使用年限延长至2009年12月31日，2005年4月30日该生产线达到预计可使用状态，从2005年5月份开始计提折IH,则计提折IH期限为2005年5月〜2009年12刀

6、，即8+4x12=56(个刀)，则A公司2005年应计提折旧额为：3024x(1.10%)一56x8=388.8(万元)。【经典例题3】丙公司2004年至2008年与固定资产有关的业务资料如下：(1)2004年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当LI投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。(2)2005年12刀31LI,丙公司在对该设备进行检查时发现其己经发生减值，预计可收I叫金额为321万元；计提

7、减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。(1)2006年12刀31LI,丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良T程验收合格后支付工程价款。该设备于当H停止使用，开始进行改良。(2)2007年3刀12L1,改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当口，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，釆用直线法计提折I口，预计净残值为16万元。2007年12M31H