偷税问题研究

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1、偷税问题研究李知人王成琛乐陈怡摘要：偷税的治理一直是个难题，并为社会各界广泛关注。木文在借鉴诸多学者研究成果的基础上和详细的分析了企业偷税的手段Z后，提出了口己的一些和关建议，认为针对企业偷税的种种成因，国家则应该出台一些防范政策，如加强税法宣传，提高纳税意识等。在对企业偷税行为进行识别的基础上，进行国家与税务机关的双重防范工作。只有这样，才能改变企业偷税现彖泛滥的现状，维护国家的经济基础。关键词：偷税；手段；治理引言：税收乃“邦国犬计”。市场经济下,各利益群体为追求各自利益，利用当前税收法制及税收征收管理的漏洞,通过各种途径人肆偷逃国家税款，口益严重的偷税正侵害它

2、作为财政收入的主体，弱化了税收宏观调控经济的功能。一、偷税的概述1•偷税的定义在2001年新修订的《征管法》中，对偷税概念作了比较明确的表述，强调只有符合“四种手段，一个结果”才属于偷税。⑴种手段包括：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；在账簿上多列支出或者不列、少列收入；或者经税务机关通知屮报而拒不屮报；进行虚假的纳税屮报。一个结杲是指即通过以上手段，必须要实际造成不缴或者少缴税款。虽然目前对偷税概念的界定已经比较清晰，但在税收征管实践中，由于交易行为的复杂性，对偷税的定性问题仍然存在很多模糊和争议。笔者认为，只有深刻理解和研究偷税手段和偷税结果，才能从立法

3、实质上解决偷税的认定问题。2.偷税的现状与特点第一，偷税活动涉及面广，呈普遍化的趋势。市场经济体制下各个市场主体曲于追求自身利益最人化的内在冲动和市场竞争的外在压力，普遍存在侵蚀国家税收的现象。笫二，偷税活动涉及地域范围广，呈现跨地域偷税的趋势。由于我国地域范围广，各地的税收政策和税收环境差杲大，加上各地税务机关在税收跨地区联合控管上缺少协调作战的经验，所以在这方面还存在不少漏洞。第三，偷税手段多样化，呈现更加狡猾和隐蔽的趋势。从税务机关近几年的稽查案卷屮可发现各种偷税手段正是层出不穷，传统的偷税手法如利用开具假发票和大头小尾发票、利用收入不入帐和挤占成本费用等都有

4、所保留外，又不断涌现新的手段。第四，偷税数额越來越人，严重危害正常的国家税收秩序。愈演愈烈的偷税活动不仅严重侵蚀了税基，导致巨额的国家税收流失，而冃严垂影响了正常的经济秩序，客观上造成了市场主体之间的不平等竞争，对人们的价值观、道德观都产生了不利影响。⑵二、偷税的手段(-)设置账外账进行偷税纳税人以设置账外账进行偷税的方法最为普遍，最具有代表性。纳税人为偷逃国家税款，私自设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况；对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据，通过以做假账的手段来达到偷税的口的⑶。(-)采取多列成本、

5、费用等支出进行偷税企业采取多列成本、费用等支出的手段减少利润达到偷税的目的。第一，将不属于产品成本负担的费用支出，列入成本项目，这样违反了成本费用开支范围，从而少计了利润，达到了少交税的目的。第二，将费用开支标准任意提高。如缩短固定资产使用年限，或扩大提取折I「【的固定资产范围来提高折

6、「【率，这样加大了折III额，增大了产品成本，少计了利润，减缓了所得税。第三，少结转在产品完工程度增加销售成木。如企业每月发生的生产成木要在产成詁和在产甜之间分配，根据在产品的完工程度计算在产品的约当产量，在此基础上将木月发生的总成木在产成詁和在产甜之间合理分配。有些企业故意增加产成

7、品成木，降低在产品的完工程度，达到偷税的目的⑷。第四，投资性支出计入期间费用。投资性支出是企业为取得投资性资产而发生的所冇支出。冇些企业将与投资性支出相关的一些费用计入期间费用，从而减少利润来达到偷税口的。(三)少计收入偷税漏税企业采取在账薄上少列收入、多列支岀的手段减少利润达到偷税的目的。第一，赠送货物不计销售收入。有些企业在赠送行为发生后，不将该行为作为销售行为入账，并计算销项税额，以达到偷逃增值税目的。第二，销售原材料不计收入。企业往往在销售原材料后不确认收入，而将其长期挂账，以此达到偷税的口的。笫三，销售下脚料、边角料取得收入不入账。根据税法的规定，企业销售

8、生产环节产生的下脚料、边角料和次品（废品）时，应将确认收入。冇些企业釆取收入不入账的方式，进行偷税。（四）在票上作假偷税漏税发票管理历来是税务部门管理和检杳的重点，发票开出是纳税人提供应税劳务，销售产品，取得收人据以纳税的依据，但有些单位和个人置国家税法于不顾,特别是一些个体企业，私营企业，为了获得高额利润，铤而走险，采取大头小尾,抽芯开票，乱买乱卖增值税发票的办法偷税⑸。三、偷税现象的成因（一）纳税人纳税意识淡薄。当而，在市场经济条件下，追求利益最大化是纳税人的本性。他们是市场经济利益的主体，尽可能地不缴税或少缴税，必减轻税赋的负担是他们本性的一种体现。（-）