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1、财务造假的手段剖析随着经济政策，经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现,而且手段翻新花样繁多，几乎到了防不胜防的地步.有严重的虚构交易，虚构收入和利润的财务欺诈,有利用会计准则，会计制度的缺陷来操纵利润,调节资产迪有利用其他手段进行财务造假的行为.（一）虚构交易，操纵利润虚构交易主要表现为伪造收入，它是性质最为恶劣，欺骗性最大的一种财务造假的手段，在最近几年发生的规模最大，影响最深远，给投资者造成损火授惨重的财务欺诈案件，几乎都是使丿IJ这种虚假会计信息的手法制造的.伪造的交易是一场完全的骗局，是对财务信息真实性的践踏，是公然的违法违规行
2、为.虚构交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段:从虚构交易对象开始,虚构原材料购入发票，伪造材料购入合同，材料运输入库单据，材料出库单据,产品生产班组和记录，产品入库单据，销售合同，销售发票单据,产品出库单据，产品运输单据，银行存款対账单，银行存款调节表，纳税单据，产品外销报关单，国际信川证，国外交易方，控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件.这样的虚假交易和事项输岀的会计信息，即使经验丰富的专业人员，有吋也难以洞察其踪迹.银广夏就是一个虚构交易和利润的典型案例.（二）操纵收入，费用，调节利润1•提前确认收入会计信息加工的整个过程分为四个步
3、骤:确认一计量一记录一报告，在这个过程中我们发现,居于首要地位的是交易和事项的确认，然后才逐步进行到最示的信息报告，会计信息的确认对会计信息报告冇着最重要的影响•只冇正确的交易和事项的确认,才能谈到会计信息最重要的质量特性一相关性利可靠性•虽然资产负债表也逐步得到更多的关注，但会计报农使用者对损益表的认知程度似乎更高.而在损益表的笫一页，列岀的就是主营业务收入，如果收入确认不符合会计准则的判断标准,必然导致会计报告的不真实•收入的确认本质上就是指收入在什么时候入账，并在损益表上如何反映.我国会计准则小的收入确认准则基本借鉴了国际会计准则的做法，对各种类别
4、交易事项的确认规定了很严格的标准，但这些标准虽然看上去很明确，但是基于判断的成分依然很大•基于佔计和判断的领域总是容易彼作为操纵的空间，因此收入确认的弹性很大，这一也是经常被川來作为利润规划手段的原因.一些公司使川提前或推迟确认收入的做法确认收入，给外部信息使用者造成很大误导.2.利用投资收益等一次性所得调节利润在我国，首次发行股票，配股，增发新股，发行可转换债券,某些银行贷款的申请，发行企业债券,恢复上市，解除特别处理等，都规定有硬性指标，比如净资产收益率达到某一比率，扭亏为盈，连续三年盈利等.当企业经营不利而乂想进一步触资或者解除特别处理时,就会为了
5、实现这些硬性指标而操纵利润，方法之一就是依赖一次性所得•特别是投资收益，是一种最肓接有效的利润操纵方法.可以操纵的一次性所指包括巨额投资收益，销售实物资产,无形资产所冇权或使用权转让，股权转让，关联方之间的资产购销等.这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利收入，当金业达到既定目标后该部分利润和收入会随即消失，不但盈利能力不真实，也降低了不同会计期间的可比性.3.将费用资木化来调节利润费用必须与发生的收入配比，不符合资本化条件的费用必须抵减收入.如果把不符合资本化条件的费用资本化,会由丁•资本化费用转化为资本而在以后的多个会计期间摊销而夸大当期利润.经常被
6、不适当的资本化的费用有利息费用，广告费用，研究与开发经费和英他F1常经营费川等，具资本化的借口往往是一些会计原则，比如权责发牛制原则,配比原则等.(三)会计方法和会计原则的不恰当利用会计制度同任何制度一样都具有局限性，会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给上市公司管理层操纵利润提供了机会•在会计制度和会计方法中，只要存在估计和判断的领域，就存在被利用来进行利润操纵和调节资产的可能性，就可能引起会计信息失真.1.会计估计方法的不恰当利用会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断.由于企业经营活动中内在不确定
7、因素的影响,某些会计报表项目不可能精确地计量，而只能加以估计.如果赖以估计的基础发牛了变化，或者由于取得新的信息，积累更多的经验，可能需要对会计估计进行更正.需要进行会计估计的项目很多，例如:坏账比例，存货毁损,固定资产的使用年限和净残值,无形资产的受益年限，资产减值等•由于会计估计的特点是依靠估计和判断，使用会计估计规划利润的概率很大，比如利用会计估计的巨额准备计提，各种秘密准备等，如果使用灵活，可以成为利润调节和规划的强有力的武器.2.会计原则的不恰当利用利用会计原则规划利润都是在实务中扭曲业务的实质情况，却以会计原则为盾牌达到利润操纵的冃的.无论会
8、计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定多么详细，都不可能包罗实务屮的所有
