现阶段我国政府会计信息披露存在的问题及政府财务报告体系的建立

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1、【摘要】提高政府会计信息披露的质量和程度是我国进一步完善市场经济机制，强化对政府行为的约束，提高财政透明度的必然要求，也是我国参与一体化的国际经济竞争的重要条件。现阶段我国政府会计信息披露还存在很多问题，政府会计信息披露远远没有规范化，本文将对需求导向下政府财务报告体系的建立进行探讨。 【关键词】政府；财务报告；信息 政府会计信息的需求者实际上分为最终需求者和代理需求者。最终需求者是政府会计信息的最终消费者，即真正需要利用会计信息判断政府行为的合规和效益的利益相关者。在我国，通常由立法机构(全国人民代表大会)代表最终信息需求者(公众

2、)提出会计信息需求，立法机构作为最终信息需求者的代言人，我们称之为代理需求者。政府财务报告体系应以真实反映报告主体的全部财务活动和财务受托责任履行情况为目标，按政府整体和主要基金双重视角进行报告，并提供合适的解释和补充信息，以此来满足最终需求者和代理需求者的信息需要。 一、明确政府会计的报告主体按照国际会计师联合会的解释，报告主体是指能够合理预期到有使用者存在的主体，这些使用者依赖财务报告获取对其履行受托责任和制定决策有用的信息。实际上，报告主体所要解决的问题是纳入政府财务报告内容的范围和组成结构。会计报告主体界定了报告的空间范围。

3、现今更多的国家确定报告主体采用的是控制概念法。伴随控制的是，政府财务报告应当说明那些为它们所控制的所有主体的资源。由于政府组织结构的复杂性，政府会计的报告主体由多个层次组成。如GASB14号准则公告《政府财务报告主体》中认为，政府会计报告主体由内向外由三个层次组成:基本政府、基本政府的组成单位和基本政府的相关单位。这里强调的是政府作为对外承担受托责任的组织整体，必须对外报告作为一个整体的财务状况和结果。但是，政府会计还有一个典型的特点就是政府各项财务资源的用途都通过预算做了限定，不同用途的财务资源的收支情况及结果也应该分别进行报告，

4、这样可以对各项资源的用途具体考核，清晰地描述有关组织和单位对不同法定限制资源的使用状况，增强政府会计的透明度，为立法机关和公众的会计监督提供必要的前提条件。所以，政府会计具有基金主体和组织主体的双重性。基金主体以“基金”界定会计的空间，组织主体则是从政府作为一个“组织”界定会计的空间。借鉴GASB的经验，结合我国的具体情况，我国政府会计的报告主体应该分为三个层次:第一层次为国家主体，即政府会计应当报告整个国家的资产、负债和净资产状况等财政状况，反映整个国家对公民的受托责任;第二层次为基本政府及政府的组成单位或直属单位，主要是指为现在

5、预算会计体系中的财政总预算会计、行政和事业单位，反映各级政府及部门单位履行各自政府职责的受托责任;第三层次为各类基金，反映的是基金使用单位运用各类限制资源的情况和效果。不同层次主体反映不同层次的财务收支情况及受托责任。 二、建立双重视角的政府财务报告模型财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的总结和报告。我国现在的政府财务报告模型不能够满足我国日益增长的财务报告信息使用者的信息需求，应该借鉴国际政府会计规范和其他各国的政府会计准则，对我国政府财务报告进行改革，建立一套适合我国国情的政府财务报告系统

6、。由于公共受托责任非常广泛，政府会计信息使用者需求也变得相对复杂，不同的使用者要求政府提供不同的信息以评价不同的受托责任，进行不同的决策。政府财务报告须考虑不同层次的受托责任主体。按受托责任的范围提供不同的会计信息。在这方面，GASB34号公告的经验很值得借鉴:分别按双重视角提供政府层面和基金层面的财务信息。政府层面财务报告是报告政府作为一个经济实体的业务活动和财务状况，基金财务报告用于反映政府财务的补充、具体的信息。这样，使用者可以根据他们的需要和信息处理能力选择详细程度不同的财务报表，从而减少使用者对信息分析和评价的成本。 三、

7、基金层面的财务报告编制基金层面的财务报告是基金理论在会计实务中的应用。基金理论的创立者威廉?华特1947年在《会计基金理论》中指出:“基金是一个人格化程度最低的概念，会计所关心的领域应该是排除人格化各种干预，能够适应各种经济组织、各种活动的要求，能够分离和控制各种特定活动和管理要素的主体。”他引入基金概念作为会计核算的对象。这一理论摒弃了个人关系以及把企业作为一个经济或法律主体的人格化，而是以经营活动趋向单位作为会计处理的基础。政府不以营利为目标，而是每年在财务和其他资源允许的范围内提供尽可能多的产品或服务，从而使整个社会或特定群体

8、(如学生、病人)等受益。因此，政府会计通常关注更多的是资源的取得和使用、预算情况及现金流量，而不是净利润或每股收益。政府单位的出资者一般都要求按法律规定或出资者的意愿把资金用在指定的用途上，所以政府掌握和拥有的资源总会因外部需求或内部