第十四章收入

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1、第十四章收入、费用与利润收入的概念、特征及分类销售商品收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认期间费用1学习目的与要求通过本章的学习，要求掌握收入的概念及特征；掌握销售商品收入的确认、计量及其账务处理；掌握提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；要求了解和掌握费用的概念和分类；明确费用的确认与计量原则与方法；掌握管理费用、营业费用和财务费用的核算内容及其账务处理。要求掌握营业外收入和营业外支出的核算。2第一节收入的概念、特征及分类一、收入的概念、特征收入是指企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产取得的等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。收入是从企业

2、的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。3二、收入的分类按收入形成的原因可分为：销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产取得的的收入按企业经营业务的主次可分为：主营业务收入其他业务收入4第二节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认商品销售收入的确认，必须同时符合以下4个条件：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方商品所有权凭证转移或实物交付；商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。5销售商品收入确认

3、的例外事项商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，存在四种情况：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。6注意：如果企业只保留所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他三项条件，则相应的收入应予确认。7销售商品收入的确认（二）企业既没有保留通

4、常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（三）与交易相关的经济利益能够流入企业（四）相关的收入和成本能够可靠地计量8二、销售商品收入的计量及其账务处理（一）销售商品收入的计量销售商品收入的计量，即入账金额的确定，应依据企业与购货方签订的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。注意：注意区别现金折扣和销售折让两个概念。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计人当期财务费用。对于购买方，实际获得的现金折扣，冲减当期财务费用。销售折让，指企业因售出的商品存在质量问题等原因而在售价上给予

5、的减让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入。商业折扣，按折扣后的价格确认收入。9（二）销售商品的账务处理凡符合收入确认条件的，应及时确认收入，并结转销售成本；不符合收入确认条件但商品已经发出的，应通过“发出商品”科目核算。[例]B企业向A企业销售产品30件，每件售价500元，单位成本300元。B企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费300元货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税150元，应交教育费附加60元。B企业已开出增值税专用发票。假如A企业和B企业均为增值税一般纳税人。10确认销售商品收入借：应收账款17850贷：主营业务收入15000应交

6、税金－应交增值税（销项税额）2550银行存款300结转主营业务成本借：主营业务成本9000贷：库存商品9000计算主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加1410贷：应交税金-应交消费税1200应交税金-应交城市维护建设税150其他应交款-应交教育费附加6011不能确认收入的处理[例]A企业5月2日以托收承付结算方式向B企业销售一批商品，成本为80000元，增值税发票上注明售价120000元，增值税20400元。该商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。发出商品

7、时借：发出商品80000贷：库存商品80000借：应收账款-B企业（应收销项税额）20400贷：应交税金-应交增值税（销项税额）2040012不能确认收入的处理若12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可确认收入：借：应收账款－B企业120000贷：主营业务收入120000借：主营业务成本80000贷：发出商品80000若12月10日收到款项：借：银行存款140400贷：应收账款－B企业120000应收账款-B企业