一人有限公司与个人独资企业税收政策差异的筹划

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5、许设立的一种新模式，是指只有一个自然人或者一个法人股东投资，投资人以出资额为限对公司承担责任，公司以全部资产对公司债务承担责任的法人经营实体。二者都可以采用查账征税与核定征税方式来确定所得税纳税额，规定基本一致，但基于个人独资企业与投资人之间在人格、财产、责任等方面容易混同，故要求个人独资企业在查账征收时要明确划分经营支出与生活支出，后者不能税前扣除，混在一起划分不清的，一律不能扣除；固定资产的经营、生活用途划分不清的，由税务机关核定准扣数额或比例。此外，对投资人工资、广告宣传费及计提准备金等事项也有专门规定。 　　从总体上看，投资

6、人想要利用个人独资企业或一人公司的组织形式进行税收筹划，除了要考虑民商法中规定的注册资金、责任承担、企业性质等区别外，还要重点考察所得税涉及的以下两种情形： 　　一、不同组织形式适用的税法、税率不同 　　个人独资企业需要参照个体户生产经营所得，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额来核算应纳税所得额，再适用五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。 　　一人公司则以权责发生制为原则，以收入总额减去准扣项目（包括成本、费用、税金、损失）的余额来核算应纳税所得额，再适用比例税率计算应缴企业所得税。通常税率为25%，但当工业企业

7、年度应纳税所得额少于30万元、从业人数少于100人、资产总额少于3 000万元，以及年度应纳税所得额少于30万元、从业人数少于80人、资产总额少于1 000万元的其他企业在从事国家非限制和禁止行业时，以小型微利企业对待，可适用20%的税率；国家重点扶持的高新技术企业可适用15%的税率。 　　假设甲个人独资企业（简称甲企业）和乙一人公司（简称乙公司）都是普通行业的小规模生产企业，二者年度应纳税所得额等同，分别为5 000元、10 000元、30 000元、50 000元、100 000元、200 000元和300 000元时，应纳所得

8、税分别为： 　　表1 　 个人独资企业和一人公司的所得税纳税额比较　　单位：元 　　　　甲企业　　　　　　　　　　　乙公司 　　5 000×5%﹦250　　　　　　　　5 000×20%﹦1 000 　　10 000×10%－250﹦