投资性房地产公允价值变动损益研究

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5、量的要求；二是使转换当日口径与后续计量口径一致；三是投资性房地产转为自用房地产公允价值要求；四是待处置时再转其他业务收入与转换当日直接作当期损益增加的目的是一致的。关键词：企业会计准则；投资性房地产；非投资性房地产；公允价值；公允价值变动损益；当期损益；所有者权益；相关性。财政部于2006年出台的企业会计准则第3号——投资性房地产第十六条规定：“自用房地产或存货转换为采用公充价值模式计量的投资房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

6、”[1]同时在2006企业会计准则讲解第四章第二节公允价值模式计量中讲解：企业将作为存货和房地产转换为采用公用价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值计量，转换日公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目，[2]笔者认为，作为存货的房地产或将自用房地产由采用成本模式计量转换为采用公允价值模式计量

7、的投资性房地产时，在转换日的公允价值大于账面价值的差额，不该计入所有者权益中的“资本公积”科目，而应该计入当期损益中的“公允价值变动损益”科目，其理由有以下四点：一、会计信息质量要求会计信息质量要求企业在财务报告中所提供的会计信息必须符合可靠性和相关性基本要求。企业会计准则——基本准则第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，确保会计信息真实、内容完整。”[3]这就是事靠性要求。同时在新企业会计准则—基本准则第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务报告使用者

8、的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或