商场购物卡的会计与税务处理例解_高顿财务培训

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5、户持卡消费无需找零，使用方便，很多企业购买购物卡作为发放员工福利、馈赠之用，所以购物卡在商场类商业企业得到了广泛的推广使用。国务院办公厅2011年5月25日转发中国人民银行等7个部门制定的《关于规范商业预付卡管理的意见》，对购物卡的发售和购买进行了规范，本文从会计和税务两个方面探讨购物卡的处理。　　商场发售购物卡的会计处理　　根据《企业会计准则第14号———收入》中的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权

6、，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　　显然，商场发售购物卡这种形式不能满足收入确认条件中的(1)、(2)、(5)三项，所以，取得的预收款不能确认为收入，应当作为负债处理。　　商场发售购物卡的税务处理　　购物卡的税务处理主要涉及增值税和企业所得税，目前国家税务总局暂未颁布针对购物卡的全国性税收政策，仅有浙江、北京、大连几个省市出台了相关管理规定，其中浙江省国税局出台的增值税文件规定最为细致。内容如下：　　浙江

7、省国家税务局《关于纳税人销售购物卡[券]行为征收增值税问题的通知》(浙国税函[2009]75号)规定：(1)纳税人以销售购物卡(券)方式销售货物的，应界定为《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡(券)并收取货款同时(不论是否开具销售发票)确认纳税义务发生时间。(2)一般纳税人销售购物卡(券)应在纳税义务发生时按17%增值税税率计算销项税额，购物卡(券)在本单位消费购买商品的，可对卡消费部分按17%增值税税率冲减销项税额，同时对其实际所售商品按其增值税适用税率计算

8、销项税额;小规模纳税人销售购物卡(券)应在纳税义务发生时直接按其适用的征收率征收增值税，购物卡(券)在本单位消费购买商品的，不再征收增值税。(3)一般纳税人或小规模纳税人身份发生变化的，对于变化前已售的购物卡(券)，持有人再来本单位消费购买商品的，应对卡(券)消费金额按变动后纳税人适用税率或征收率直接征