作业成本计算法与传统成本计算法的比较案例

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1、作业成本计算法与传统成本计算法的比较案例中华制造厂生产甲、乙两种产品，两种产品2011年1月份的有关资料见表1。甲产品为小批量生产，科技含量较高，乙产品为大批量生产，科技含量较低。该厂当月制造费用总额为395,790元，与制造费用相关的作业有4个，有关资料见表2.表1甲、乙两种产品2011年1月份的有关成本资料项目甲产品乙产品产量（件）1008200直接材料（元）950073800直接人工（元）5000451000制造费用（元）  月产品机器工时（小时）30016400表2制造费用作业资料表作业作业动因作业成本作业动因数单位作业成本甲产品乙产品合计机器调整准备调整准备次数

2、（次数）16000106161000生产订单订单数量（张）620001510252480机器运行机器运行时间（小时）233790300164001670014质量检验检验次数（次数）840003020501680合计—395790——— 传统成本计算法中华制造厂以产品机器工时为基础分配制造费用:制造费用分配率＝395790÷16700=23.70（元/小时）甲产品应分配的制造费用＝23.70×300=7110（元）乙产品应分配的制造费用＝23.70×16400=388680(元)产品成本计算表1项目甲产品乙产品直接材料（元）950073800直接人工（元）50004510

3、00制造费用（元）7110388680合计（元）216101577680产量(件)1008200单位产品成本（元）216.1192.4作业成本法—制造费用计算表作业单位作业成本甲产品乙产品作业动因数（作业量）作业成本（元）作业动因数（作业量）作业成本（元）机器调整准备10001010000660000生产订单248015372001024800机器运行14300420016400229600质量检验168030504002033600合计  101800294000产品成本计算表2项目甲产品乙产品直接材料（元）950073800直接人工（元）5000451000制造费用（

4、元）101800294000合计（元）1163001483000产量（件）1008200单位产品成本（元）1163180.85产品成本计算结果比较表产品传统成本计法作业成本计算法绝对差甲产品216.11163-946.9乙产品192.4180.8511.55显然，传统成本计算法下，批量小、科技含量高的产品成本常常被低估，而那些批量大、科技含量不高的产品成本则常常被高估。差异产生的主要原因是：作业成本法下，采用了多元化的分配标准分配制造费用，即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来向产品分配费用，更符合“谁受益谁分担”的原则。