同一控制和非同一控制企业合并差异比较

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1、【摘要】新企业合并会计准则将企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，二者存在较人的茅异。木文主要从二者的含义、计量基础、会计处理方法和信息披露四个方血进行分析比较，以利于正确处理同一•控制下和非同一控制卜的企业合并的确认、计量和相关信息的披露。【关键词】企业合并；同一控制下；非同一控制下2006年2月15H财政部发布了《金业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《准则》），该准则立足中国实际，在借鉴国际会计准则合理内容的基础上，重点对同一控制下与非同一•控制下企业合并的确认、计量和相关信息的披露进行了规范。这里就从二者的含义、计量基础、

2、会计处理方法和信息披露等四方面进行分析比较，以利于规范企业合并的会计处理。一、含义不同企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告交易主体的交易或者事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。正确区分和界定同一控制卜•的企业合并和非同一控制卜•的企业合并，对于进一步规范金业合并的会计处理，限制金业通过合并或置换等手段制造利润有着现实的意义。（一）同一控制下的企业合并《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。定义中的“同一方"，是指刈参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资

3、者；“相同的多方”，是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与介并的各方在介并前后较氏的时间内受同一方或相同的多方最终控制。“较长的吋间”通常指1年以.上（含1年）。总Z,同一控制下的企业合并的主要特征是参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暂时性的。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业Z间的合并。如母公司将全资了公司的净资产转移至母公司并注销了公司，母公司将其拥有的对一个了公司的权益转移至另一子公司。同•控制下企业合并的主要特点：其•,

4、从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没冇发生变化，原则上应保持:其账面价值不变；其一市,该类合并发生」:关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的悄况。（二）非同一控制下的企业合并《准则》规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况卜一个企业购买另一个或多个金业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。非同一控制下企业合并的主要特点：其一，参与

5、合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并人多是出自企业白愿的行为；其二，交易过程屮，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。二、会计计蜃基础不同企业合并准则规定：同一控制下的企业合并采用账面价值计量，非同一控制下的企业合并采用公允价值计量。在金业合并会计准则颁布之前，我国没有单独的企业合并准则，企业合并业务主要是按照《企业会计制度》屮有关长期股权投资的规定和1996年8月财政部颁发的《企业兼并有关财务问题的暂行规定》执行，对企业合并完全采用账面价值计虽，这与新发布的《准则》'11对同一控制下的企业

6、合并行为的处理原则是相同的。采用账血价值计最，匸要是考虑我国目前的金业合并大部分是同•控制下的企业合并，这种合并合并方和被合并方双方并不完全出丁口愿的交易行为，合并对价也不一定是双方讨价述价的结果，不能体现公允价值，血以账tfri价值作为会计处理的基础可以有效地避免利润操纵，因此，同一控制下的企业合并采用账而价值计量。作同•控制下的企业合并，由丁参打合并的各方不受同•方或相同的多方控制，企业合并大多出于企业自愿的原则，是双方自愿交易的结果，因此苗双方认可的公允价值。另外交易过程屮，合并各方出丁•自身的利益考虑会进行讨价还价，交易以公允价值为離础。因此,非同一控制下的企业合并采

7、用以公允价值为基础进行会计计量。三、会计处理方法不同《准则》规定，同一控制下企业合并采用权益结合法，非同一控制下企业合并采用购买法。（一）同一控制卜企业合并采用权益结合法权益结合法，即对被合并方的资产、负债按照原账而价值确认，不按公允价值进行调整,不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项忖。在权益结合法下，将企业合并看成是一•种企业股权结合而不是购买交易。参与合并的各方均按其净资产的账面价值合并，合并后，各合并主体的权益不能因企业合并而增加或减少。1.合并成本的确认。合并方在企业合并