现金流量表编制解析

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1、现金流量表编制解析［提要］准确编制现金流量表一直是许多企业财务工作者面临的难题，本文着重从业务分析的角度，结合与其他相关报表的内在联系，论述了现金流量表正表及其补充资料各主要项目的填制原理、编制方法和注意事项。关键词：现金流量表编制业务分析法现金流量表是反映企业一定期间内现金流入、流出的会计报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力，弥补了资产负债表和损益表无法说明流动性最强的现金的流入流出多少的缺点。投资者和债权人通过现金流量表可以对企业归还借款、支付股利能力以及对外部资金需求情况做岀较为可靠的判断。企业获利能力不代表企业冇偿债或支

2、付能力，现金流量表所提供的各类现金流量资料为分析金业偿债和支付利润能力提供了依据，可以增强投资者投资和债权人收冋债权的信心。另外通过现金流量分析还可以预测企业未来发展和获取现金的能力。编制现金流量表是世界多数国家的惯例，特别是发达国家都要求编制现金流量表，我国编制现金流量表对开展跨国经营、加强国际经济合作具冇积极作用。现金流量表的编制在我国已有七、八年的时间，广大财务工作者对现金流量表从陌生到熟悉，对其编制方法及其运用也有不同程度的掌握，同吋也有很多财务人员对现金流量表了解不够深入，编制不准确或者只是根拯财务软件机械地编制，对其编制

3、原理知之其少，更不能加以灵活运用，不利于对现金流量表的分析和企业现金流量状况的把握。笔者结合几年来编制现金流量表的实践及对编制原理的理解，主要从业务分析的角度对其编制方法和原理加以论述。一、现金流量表编制概述现金流量表的编制基础是现金，具休包括库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物。现金等价物是指企业持冇的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，通常为购买在3个月或更短时间内即到期的投资。现金流量表反映的最终结果，现金及现金等价物净增加额即是资产负债表各冇关现金账户期末数与期初数的差额。现金流量

4、表的编制方法主要有工作底稿法、T型账户法和业务分析法（或称公式法）。工作底稿法和T型账户法都是以资产负债表和利润表为基础，通过编制每一项目的调整分录而编制现金流量表。调整分录的编制往往较难理解，不易掌握。业务分析法是直接根据资产负债表、利润表和有关科口明细账的纪录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并拯以编制现金流量表的方法。这种方法主要是结合编制原理，通过分析计算得出各项目的金额，比较直观，容易理解。经营活动产生的现金流量的编制方法又可分为直接法和间接法。直接法是以利润表中的营业收入为基点，调整与经营活动冇关的项目的增减变动，然后

5、计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项口的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。我国现金流量表正表的经营活动产牛的现金流量以直接法编制，补充资料以间接法反映经营活动产生的现金流量。现金流量表各个项目的内容与资产负债表和利润表有着很强的勾稽关系，编制现金流量表时应加强分析与其他报表的联系和依存性。二、现金流量表正表各类现金流量主要项目的编制原理及填制方法（-）经营活动产生的现金流量1•“销售商品、捉供劳务收到的现金”项目本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，应

6、包含以卜•内容：（1）当期销售商品、提供劳务收到的现金；（2）当期收到以前期间的应收账款；⑶当期收到以前期间的应收票据；（4）当期预收的账款；（5）当期收到以前期间核销的坏账；（6）减销售退冋支付的现金。需要说明的是本项目收到的现金应包含收到的增值税销项税额以及销售材料和代销的收入。如本期发生了经营情况下应收票据的贴现业务，还需减去所支付的贴现息。用公式可以表示为：销售商品、提供劳务收到的现金二主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交壇值税■销项税额）+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）

7、+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）+当期收到以前期间核销的坏账-当期计提的坏账准备-支付的应收票据贴现利息-销售退回支付的现金公式中应收账款的期初、期末余额应是扌II除坏账准备后的净额（即资产负债表上列示的应收账款期初、期末金额）。正因为是净额，通过木期计提坏账准备的调整才反映出因应收账款金额的变动而实际收到的现金。收到的已核销的坏账因不能从应收账款期初、期末金额的变动屮反映出来，所以要单独加上。假设一企业期初应收账款余额为100万元，坏账准备5万元，资产负债表上反映的期初应收账款净额为95万元；期末应收账款余额为80万元，坏

8、账准备4万元，应收账款净额为76万元，则本期计提的坏账准备为・1万元。从木例可以知道本期收冋前期的应收账款为100-80=20万元，用公式计算二应收账款期初余额-应收账款期末余额-当期计提的坏账准备=95力元-76刀元-（・1）二20