第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异

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1、第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础（一）资产计税基础的含义1.资产计税基础的含义资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。B

2、J：资产的计税基础二某一项资产在未来期间计税吋可以税前扣除的金额（1）资产在初始确认时：资产的计税基础二资产的取得成本【举例】企业外购固定资产取得成本与计税基础的确定会计准则规定：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。税法规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税

3、费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（2）在资产持续持有的过程中：资产的计税基础二资产的取得成本-以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额2.资产账面价值与其计税基础的差异（1）资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；（2）资产的账而价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。（二）资产计税基础的确定1.固定资产会计准则确定的账面价值二固定资产原价-会计累计折旧-固定资产减值准备税法确定的计税基础二固定资产原价-税法累计折旧（1）折旧方法、折旧年限产生的差异（2）因计提固定资产减值准备产生的差异【教材例19-1]A企业于20X6年12月20日取得的某项固

4、定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20X8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。【板书】（1）20X7年20X7年末账面价值二750-75二675（万元）20X7年末计税基础=750-750X2/10二600（万元）资产的账面价值大于其计税基础，产生75万元应纳税暂时性差异，确定递延所得税负债18.75万元（75X25%）。借：所得税费用18.75贷：递延所得税负债1

5、8.75（2）20X8年20X8年末账面价值二750-75X2-50二550（万元）20X8年末计税基础=750-750X2/10-600X2/10=480（万元）资产的账面价值大于其计税基础，产生70万元应纳税暂时性差异，递延所得税负债余额为17.5万元（70X25%）,当期发生额二17.5-18.75=-1.25（万元）。借：递延所得税负债1.25贷：所得税费用1.25递延所得税负债75X25%（20X7年确认金额）5X25%（20X8年确认金额）70X25%（20X8年应有金额）分析：20X8年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值二750-75X2二600（万元），该

6、账面价值大于其对收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。20X8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75X2-50=550（万元）其计税基础二750-750X20%-600X20%二480（万元）该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未來期间计入企业的应纳税所得额。1.无形资产（1）内部研究开发形成的无形资产会计准则规定：对于内部研究开发形成的无形资产，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。税法规定：①白行开发的无形资产，以开发

7、过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（此吋：账面价值二计税基础，无暂吋性差异）②对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（此时：账面价值H计税基础，产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产一一特殊情况）【教材例19-3]A企业当期为开发新技术发生研究开发支11!计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元

8、。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。A企业当期发生的研究开发支出屮，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1200万元。A企业当期发生的2000万元研究开发支