第二讲运用转让定价的避税筹划及案例分析[练习]

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1、第二讲转让定价避税筹划操作实务［案例］某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，也对当地的消费者直接销售。按照以往的经验,当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约50000斤。为了提高企业的盈利水平，2002年初企业在本市设立了一个独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每斤4元，经销部再以每斤5元的价格对外销售。粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为25%，同时按每斤0.5元计征消费税。假设当地消费者的购买水平不变，则按同期水平计算：不设经销部时应纳消费税=50000x5x25%

2、+50000x0.5=62500+25000=87500（元）设立经销部时应纳消费税=50000x4x25%+50000x0.5=50000x25000=75000（元）通过这项筹划，企业降低消费税额为12500元。但是,企业在进行筹划时要注意这样的问题，单独设立经销部减少了消费税的缴纳,但是消费税属于允许在所得税前扣除的销售税金。转让定价，又叫“转移价格”或“划拨价格”，是公司集团内部或利益关联方之间为了实现其整体战略目标，有效协调集团内各个单位之间或利益关联方之间的关系，谋求整体最大限度的利润而实现的一种交易定价。它一般只会发生在关联企业的内部交

3、易，但也不排除有业务关系的企业互相勾结进行此类交易的可能。（《纳税筹划》，贺志东著，EMBA教材，机械工业出版社出版）正常价正常价A母公司（高税地》进货方销货方图1一般模式”母公司（高税地）••••••价进货方正常价低X..价销货方八正常价＞子公司（低税地）图2转让定价模式二、转让定价的动机（一）税务动机（二）非税务动机影响在华外资企业转让定价的因素影响转让定价的因素平均重要因素纳税服从2.12中国的市场份额2.64与政府的良好关系2.64所得税率的差异2.70在中国的经营竞争力2.77转让定价争议最小化2.77业绩评判2.89经营独立性2.92当地

4、合作者的利益2.98中国的通货膨胀3.02外汇管制3.02关税最小化3.03人民币贬值3・()3中国政局的稳定性3.45维持足够的现金流以保证中国的经营3.56在当地融资的需求3.62价格管制3.67利润汇回的限制3・75对特许权使用费和利息支付的限制4.()8被没收和国有化的风险4.312.12资料來源：Chan和Chow,1998.注：平均重要程度数值的意义为：1——非常重要，2——很重要，3——比较重要，4不太重要，5——根木不重要。三、转让定价的常见表现形式（-）货物购销1、通过原材料和零部件的购销价格的“高进低出”来影响关联企业的产品成本。

5、2、母公司利用掌握的国际营销网络操纵子公司产品的销路，压低或提高对子公司产品的收购价格。在利用子公司系统的销售机构推售母公司产品时，则可以通过提高或压低佣金回扣支付的形式，影响子公司的销售收入。3.在货物购销过程中，利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸和保险费用，来影响子公司的销售成本。4.在母公司与子公司之间人为制造呆账、坏账损失赔偿等，以此增加子公司的费用支出。5.在公司集团内部转让交易采取來料加工方式时，压低子公司的工缴费。（二）贷款往来（三）劳务的提供（四）无形财产的使用与转让（五）固定资产的购置与租赁四、转让定价的

6、限制因素五、我国税法对关联企业间业务往来的税务管理以及关联企业的认定（-）我国税法对关联企业间业务往来的税务管理新税收征管法第三十六条对关联企业间业务往来的税务管理作了原则规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事牛产、经营的机构、场所与其关联企业间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。（二）我国税法对关联企业的认定按税收征管法实施细则规定，关联企业是指相互间存在下列关系之一的企业：①在资金、经营、购销等方面，存

7、在直接或者间接的拥有或控制关系；②直接或间接地同为第三者所拥有或若控制的；③其他在利益上具有相关联关系的。国家税务总局关于修订《关联企业间业务往来税务管理规程》的通知2004-10-22国税发［20041143号第四条税法实施细则第五十二条所称“在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥冇或者控制关系”、“直接或者间接地同为第三者所拥冇或者控制”、“其他在利益上具有相关联的关系”和税收征管法实施细则五十一条所称“在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系”、“直接或者间接地同为第三者所拥冇或者控制”、“在利益上具有相关联的其他关

8、系”，主耍是指企业与另一公司、企业和其它经济组织（以下统称另一企业）有下列Z—关系的，即构成关联企业：（-）