初级会计实务复习—第三节 交易性金融资产

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1、第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为H的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）初始収得时企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款小包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入“投资收益

2、”科忖的借方。会计处理：借：交易性金融资产——成木（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息贷：银行存款等（支付的总价款）【例题•单选题】某企业购入甲上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项6130万元，其屮包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.6130B.6004C.6134A.6008【答案】B【解析】入账价值=6130-126=6004（万元）。【例题•单选题】M公司于2014年6月1

3、日购入A公司股票100万股准备短期持有，M公司将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款&6元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.860B.862C.840D.842【答案】C【解析】入账价值=100X（8.60.2）=840（万元）。【例题•单选题】2012年11月1H,甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产,支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资

4、产的入账金额为（）万元。（2013年）A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值二400-20二380（万元），交易性金融资产取得吋发生的和关交易税费计入投资收益。（二）后续计量交易性金融资产采用公允价值模式进行示续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。会计处理：①公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（三）宣告

5、分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（四）收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）（五）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与英账面余额Z间的差额确认为当期投资收益；同吋结转公允价值变动损益。Io^V—/0Z>会计处理：借：银行存款（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）将上述分录分解为：借：银行存款贷：交易性金

6、融资产投资收益（差额，也对能在借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益【提示1】处置时的投资收益二出售的公允价值-初始入账金额【提示2】交易性金融资产常见测试指标有：1.交易性金融资产出售时投资收益的计算在计算交易性金融资产出售吋的投资收益吋,应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成木，不川去考虑其持冇期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只冇在最终出售时才会转入投资收益屮，直接用净售价减去初始入账成本就可确定岀售时的投资收益。2.交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益的计算计算英持

7、冇期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转U:吋的投资收益。【例题•单选题】甲公司将其持冇的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其屮成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因索，甲公司处置时该交易应确认的投资收益为（）万元。（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】处置交易性金融资产时应确认的投资收益二售价300

8、0-成本2500=500（万元）。【例题•单选题】大方公司2014年2月28口购入K公司股票作为交易性金融资产核算,实际支付价款1238万元，具屮包括已宣告但尚未发放的股利38万元、手续费5万元；截至2014年6月30日，该股票的市场价格为1100万元,人方公司于2014年7月16日将其出售，收取价款1080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当刀损益的彩响金额是（）万元。A.20B.70C.75D.30【答案】A【解析】対处置当月损益的影响二1080-1100二-