会计舞弊成因剖析

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1、【木文刊载丁《财会通讯•综合》2009年第2期，第42-44页】会计舞弊成因剖析颜永廷作者简介：颜永廷（1965.12-）,男，江苏涟水人，江苏财经职业技术学院副教授，管理学硕士、中国注册会计师、注册资产评估师。研究方向：会（审）计、管理学。（江苏财经职业技术学院江苏淮安223003）摘要：自两权分离的现代公司诞生以来，会计信息因作为企业产出替代变量而成为股东对经理人激励、约束的主要依据。由于企业管理层的“内部人”道德风险，会计舞弊以及对舞弊的治理始终与各国经济以及证券市场的发展相伴而生。文章从经济利益驱动、体制环境、公司治理、文化背景等

2、角度剖析了企业会计舞弊的成因。关键词：会计舞弊成因分析会计舞弊一般是指企业管理当局（包扌舌管理层、治理层以及关键员丄）为了其口身或第三方获取不当或非法利益，违背会计准则等相关法规规定，对会计信息进行篡改或虚构的故意行为。口两权分离（委托代理）范式的现代公司诞生以来，山于企业管理层受托责任的履行活动只对观察其结果而观察不到活动本身（Arrow称其为“隐藏行动［hiddenaction］",1985）,会计信息作为企业产出替代变量（可观察的结果）便成为股东对经理人激励、约束的主要依据。由于具冇信息优势的企业管理层的“内部人”道德风险，会计舞弊

3、以及对舞弊防范、治理始终与各国经济以及证券市场的发展相伴而生。对会计舞弊动因的剖析，国外已有冰山理论、舞弊三角理论、GONE理论、风险理论等丰富的研究成果。黄世忠研究安然事件后总结了包括华尔街本末倒置的盈利预期、扭曲的股票期权激励机制、流于形式的独董督导模式等滋生财务舞弊的七大病因。中国注册会计师审计准则认为虚假报告的动机主要包払⑴迎合市场预期或特定监管要求；（2）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；（3）偷逃或骗取税款；（4）骗取外部资金；（5）掩盖侵占资产的事实。本文分析认为，企业会计舞弊的成因主要包括经济利益驱动、体制环境不完善、

4、公司治理缺陷等如下儿方而：一、经济利益是会计舞弊的直接动因股票期权、融资、操纵股价、侵占资产等经济利益是会计舞弊的百接动因。美国公司的会计舞弊常常与其高管人员的期权制度密切相关。股票期权曾一度被誉为美国激励机制的创举，具至被称为“口公司制之后资木主义的笫二次制度革命”，许多公司治理专家认为这是有效解决委托代理问题的利器。《商业周刊》2002年11月4日发表了题为“关于利润的痛苦真相”的封面文章,指出20世纪90年代美国经济繁荣所创造的利润，大部分被上市公司的鬲管人员以股票期权的形式所瓜分，经济繁荣的真止受益者是上市公司的高管人员而不是股东

5、。股票期权在推动美国经济繁荣的同时，过分扌I［曲的激励机制也为管理层会计舞弊埋下诱因，众多公司陷入“目标激进一一扭曲激励——数字游戏”恶性循环怪圈。女然、世通、环球电讯等经营者，他们会计舞弊的一个重要H的就是为了将手中的股票期权及时套现。我国企业IPO必须满足连续三年盈利条件，配股再融资也要求公司前三年的平均净资产收益率达到1（）%或6%的相关规定。一直以来，“将企业成功包装上市圈钱”在国内被地方认为是造福桑梓的好事。在这样的观念下，企业当局、政府部门以及中介机构等协同舞弊侵害公众投资人利益便“见怪不怪”。冇资料显示，1997年在755家

6、上市公司中，净资产收益率在10%-11%的家数占比例高达28%o1999年证监会修改了配股条件，要求净资产收益率三年平均在1（）%以上，但最低不得低于6%,结果当年上市公司净资产收益率低于10%比比皆是，但低于6%的却用指可数。林舒、魏明海的研究农明，截至1997年，公司上市前都存在某种程度上的过度包装。年报业绩的“10%”、“6%”资格线现象、公司发行筹资后随即“变脸”等，都从一个则面说明了上市公司为了融资而进行会计舞弊的普遍性。公司财务状况、经营成呆以及现金流量等会计信息直接关系证券市场股票价格的涨跌。公司每股盈余的细微变化常常引起股

7、票市值的冃大波动，证券市场市盈率对财富数I-倍的放大效应更增加了企业管理层“编造数据”的压力。上市公司及其管理层为了配合庄家炒作本公司股票，维持股价或使股价达到预期波动水平，往往通过会计舞弊，借助不实的财务信息来达到其H的。昔I」的琼民源、中科创业以及东方电子等公司，会计舞弊的主耍目的之一就是配合庄家操纵二级市场价格并从中牟利。公司管理层通过会计舞弊手段掩盖侵占公司资产。除了通过应收账款、预付账款等形式违规长期直接山用上市公司冃额款项Z外，控股股东或关联方（包括形式以及实质关联方）还常常通过上市公司为其违规提供担保、账外融资等方式变相侵占

8、上市公司资产。上市公司为了掩盖“内部人”变相侵占公司资产的行经，往往采取舞弊手段隐瞒事实真相。由于经过刻意的舞弊掩饰，常常到“纸包不住火”、“东窗事发”之时，才惊曝公司巨人的财务黑洞。二、体制