初级会计经济法基础讲义3

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1、专题3：营业税的计税依据和税额计算（上）营业税应纳税额＝营业额（或销售额、转让额）×适用税率营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额；特殊情况下为收入差额、由主管税务机关核定的营业额。一、关于营业额的基本规定（一）包括价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税

2、。【真题·判断题】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。（）(2010年)【答案】×价外费用中不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）折扣、预收、无营业额等情况的营业额的范围1.纳税人发生应税行为，如果将价款

3、与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。3.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公

4、式核定：营业额＝营业成本或者工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。4.纳税人营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。5.纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，须按外汇市场价格折合成人民币计算。人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，一旦确定后1年内不得变更。【例题·单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的

5、是（）。A．计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府基金B．计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业收费C．纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除D．纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，必须直接减除当期营业额【答案】C二、营业税税额计算基本公式具体情况计税公式（1）以收入全额为营业额应纳营业税＝营业额×税率（2）以收入差额为营业额应纳营业税＝（收

6、入全额-允许扣除金额）×税率（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税＝组成计税价格×税率＝营业成本或者工程成本×（1+成本利润率）÷(1-营业税税率)×营业税税率【特别提示】营业税计算过程中，计税依据和税额都有一些可以特殊扣减的规定。（一）营业额扣除有关项目的合法有效凭据纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按营业税有关规定可以扣除有关项目金额后以余额确定营业额的，纳税人必须提供扣除项目金额相对应的符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证）：1.支付给境内单位或者个人的款项，

7、且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有异议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；4.国家税务总局规定的其他合法有效凭证。纳税人不提供或提供的扣除有关项目凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。（二）营业税税额抵免1.纳税人的营业额计算

8、缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额＝价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。【例题·单选题】某运输公司2