第十章股份支付(2012年中级讲义)

《第十章股份支付(2012年中级讲义)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、2012年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十章　股份支付●考情分析本章为2010年新增章节，重点把握掌握股份支付的分类及会计处理。新增内容需给予重点关注。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分—1分——2分2010年1分—1分——2分2009年1分—————注：2009年在负债章节的职工薪酬中介绍了以现金结算的股份支付的内容，所以考题中有体现。　　考点一：股份支付的有关概念　　　（一）股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授

2、予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。(二)股份支付四个环节　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节可参见图1。　　1.授予日　　是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。2.可行权日　　是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。（三）股份支付工具的类型　　1.权益结算的股份支付　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算

3、的交易。　　　　　　第13页2012年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.现金结算的股份支付　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。　　　(四)可行权条件的种类股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。　　条件服务期限条件可行权条件非可行权条件市场条件业绩条件非市场条件1.服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。【思考问题】服务期限条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励

4、计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。可行权条件为连续服务3年，如果可行权的条件满足时，高管人员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票？等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。2.业绩条件指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。　　　　　　第13页2012年中级会计资格考试辅导　中级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份

5、的规定。　　【思考问题】市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。可行权条件为：如果3年后股价达到了50元/股，高管人员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。实际情况：1年30元/股；2年40元/股；3年48元/股？等待期为3年，不需要单独计算等待期的长短。该目标未实现，即市场条件没有得到满足，也不影响企业对预计可行权情况的估计。在第3年的年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份

6、支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。　　【思考问题】非市场条件：经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。可行权条件为：第1年净利润增长率为16%,第2年净利润增长率为20%,第3年净利润增长率为25%。实际情况：第1年净利润增长率为14%,没有达到可行权条件，但是预计第2年有望达到可行权条件；等待期2年；第2年净利润增长率为18%,；仍然没有达到可行权条件，但是预计第3年有望达到可行权条件；等待期3年【例题】A公司为上市公司，2011年1月1日公司股东大会通过了对管理人员的进行

7、股权激励的方案。条件：　　（1）以2010年末净利润为固定基数，2011年、2012年和2013年的净利润增长率分别为比2010年增长12%、24%和36%以上；　　（2）服务年限为3年。　　（3）可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。　　A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为900万元。　　在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。　　A公司2011年、

8、2012年和2013年的净利润增长率分别为13%、25%和30%以上；　　请问此例中涉及哪些条款和条件？『正确答案』　　如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员