行业审计风险关注点

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1、审计风险提示中注协提示相关事务所在对上市公司的审计过程中重点关注以下事项：一是恰当评价公司整体层面的控制风险。二是关注管理层凌驾于内部控制之上的风险。三是充分关注重大或异常交易及事项。四是合理确定审计意见类型。钢铁行业产能过剩矛盾突出，钢铁下游行业增速放缓，钢材需求疲软，价格持续下跌并屡创新低，钢铁企业盈利水平显著下降，不少企业亏损严重。在风险提示函中，中注协要求事务所保持应有的职业怀疑，谨慎评估和恰当应对被审计单位可能存在的重大错报风险，并在审计过程中重点关注以下事项：一是收入和成本。基于收入确认存在舞弊风险的假定，关注收入确认的真实性和准确性；合理利用分析程序，关注被审计单位的实际产

2、销量是否与行业的总体状况及市场需求相符，结合原材料市场价格、人工价格、生产耗能等因素分析成本构成的合理性及完整性。二是资产减值。在钢材价格持续低迷以及环保要求日益严格的背景下，注册会计师应当充分关注存货跌价准备计提，以及固定资产、在建工程等长期资产减值准备计提的充分性和合理性。三是资产重组。充分关注交易价格是否公允，相关现金流入流出是否真实存在；关注相关交易的会计处理是否正确，披露是否充分。四是关联方关系及其交易。关注关联方相关交易是否具有商业实质，交易价格是否公允；关注重大或异常交易的对手方是否为未披露的关联方，是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方或重大关联交易。五是辞

3、退福利。关注辞退福利会计处理的恰当性，检查因辞退福利而产生的应付职工薪酬的核算是否符合会计准则的规定和要求，相关费用是否计入正确的会计期间。煤炭行业产能过剩问题突出，煤炭价格持续低迷，企业盈利能力不断下降，多数上市公司亏损严重。在审计过程中重点关注以下事项：一是收入。结合被审计单位的产能、产量以及产品的市场价格，分析收入的真实性和准确性；关注主要客户是否为事实上的关联方，警惕管理层利用关联方或通过“体外循环”的方式虚构销售。二是成本费用。了解本年度成本核算关键流程与环节发生的变化，结合原材料市场价格、人工价格、生产耗能等因素分析成本构成的合理性及完整性，关注是否存在低估成本、虚增利润的情

4、形；充分关注临近报告期末的大额异常分录，实施有效的会计分录测试；实施合理的分析性复核程序，分析相关指标变动是否存在异常，与产量、生产状况是否存在矛盾。三是存货。了解被审计单位的存货盘点制度，判断被审计单位盘点方法是否恰当；有效执行煤炭存货监盘程序，必要时应考虑利用专家工作；关注与煤炭入库、领用相关的内部控制，测试其设计和运行的有效性。四是专项储备。结合成本测试，关注上市公司是否按照相关规定计提维简费及安全生产费用，计提金额是否准确；关注维简费及安全生产费用的使用是否符合规定，相关会计处理和列报是否正确。五是套期保值。关注被审计单位是否设计并执行有效的内部控制以区分套期保值交易与投机交易；

5、评价被审计单位对套期有效性的预期，关注相关业务是否符合套期保值会计核算方法的应用条件，相关会计处理是否正确。有色金属行业持续低迷，行业产能严重过剩，相关上市公司经营存在困难。在审计过程中，事务所要对以下重大风险领域予以充分关注：一是收入确认。应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，关注收入确认的真实性和准确性，分析销售单价变动是否与公开市场的价格变动一致，检查期后付款和发票情况，关注相关会计处理的业务实质，警惕上市公司通过“体外循环”方式虚构收入。二是成本、费用的计量。对主要产品执行成本构成分析，验证主要产品成本构成的合理性，结合实质性分析程序以验证成本的完整性；将成本项目测试与内部控制测试

6、紧密结合，防范成本费用舞弊风险，警惕上市公司在业绩压力下低估成本、费用或延后入账。三是资产减值。在有色金属行业产能严重过剩，众多企业限产减产的背景下，充分关注固定资产、在建工程、长期股权投资等长期资产减值准备计提的充分性和合理性，复核管理层对资产减值的评估及计算过程，特别关注商誉是否存在减值迹象；关注存货的可变现净值，特别是出现严重亏损的业务板块的相关存货，评估存货跌价准备计提的充分性；关注应收账款余额的真实性和账龄划分的合理性，评估坏账准备计提是否充分。四是套期保值。对于开展套期保值业务的上市公司，评价相关交易是否满足套期保值的定义，会计核算是否正确，是否存在未入账的套期保值交易；复核

7、上市公司对套期保值的书面记录与账务处理的一致性；关注上市公司是否设计并执行有效的内部控制以区分套期保值交易与投机交易，相关内部控制制度能否确保上市公司对套期有效性予以持续评估。农业类上市公司审计风险较高，生物资产、现金交易等项目的审计技术难度较大，对注册会计师的行业经验、专业素质提出了很高的要求。中注协提示相关事务所在审计过程中重点关注以下事项：一是收入确认。关注收入确认的舞弊风险,警惕管理层通过虚增收入粉饰业绩；结合财务数据与非财