内部控制与风险管理第一章内部控制的概述

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1、第一章内部控制的概述本章提要引例：因内部控制混乱而被注册会计师出具无法表示意见的郑百文公司第一节内部控制的概念和分类第二节内部控制的目标第三节内部控制产生和发展的基础第四节内部控制固有的功能和局限关键术语本章学习目标1、内部控制的概念和分类2、内部控制的目标3、内部控制产生的根源和背景4、内部控制的局限性案例讨论郑百文的内部控制郑百文曾有过辉煌历史：1988年在全国同行业率先进行股份制改革，成为全国商业批发行业龙头，1996年上市。上市申请文件中称1986～1996年10年间，销售收入增长45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41亿元，名列全国同行业前茅。1997年其

2、主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排第一。然而神话很快破灭，1998年郑百文每股净亏2.54元，1999年亏掉9.8亿元，两创沪深股市亏损之最。第一节内部控制的概念和分类一、国际上不同国家和机构对内部控制概念的界定（一）COSO报告（二）加拿大CoCo委员会的控制指南（三）巴塞尔委员会的内部控制（四）信息系统审计和控制联合会的内部控制二、我国的内部控制概念基本规范对内部控制作出如下定义：内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和

3、效果，促进企业实现发展战略。三、内部控制的分类（一）按内部控制主体分类内部控制从组织内部的控制主体角度可分为董事会控制、管理者控制、员工控制，从而形成三个层级的内部控制：一是以董事会为主体的公司治理控制；二是以管理者为主体的管理控制；三是以员工为主体的任务控制或作业控制（二）按控制实施方式分类内部控制从控制实施方式角度可分为正式控制和非正式控制，委托型控制和直接型控制。根据制度设计和实施方式不同，控制方式划分为正式控制和非正式控制。（三）按控制目标分类内部控制从控制目标角度可分为遵循相关法规的控制、保证报告可靠性的控制、实现经营或效率和效果的控制和促进实现企业战略目标的控

4、制。第二节内部控制的目标一、不同国家和组织对内部控制目标的表述表1-1内部控制目标比较内部控制框架内部控制目标COSO报告1.促进战略目标的实现-20042.经营效率和效果3.报告的可靠性4.遵循适用的法律和法规CoCo报告1.经营效果和效率-19952.内部报告和外部报告的可靠性3.遵循适用的法律和法规Turnbull报告1.对公司面临的业务、经营、财务、遵循等主要风险做出适当反应，提升公司效果和效率-19992.有助于确保内部报告和外部报告质量3.有助于确保遵循相关法律、监管规定及公司内部的政策和行为守则Basle报告1.经营活动的效率和效果（业绩目标）-19982.

5、财务及管理信息的可靠性、完整性和及时性（信息目标）3.遵循适用的法律和监管规定（遵循性目标）《企业内部控制基本规范》1.促进战略目标的实现-20082.经营效率和效果3.财务会计报告及管理信息的真实可靠4.资产的安全完整5.遵循国家法律法规以及有关监管要求1.制定战略目标2.确定业务层面目标3.合理确定风险承受能力二、设定内部控制目标三、内部控制的目标结构1.终极目标2.基本目标3.具体目标实现企业价值最大化防范和控制风险遵循目标报告目标资产目标经营目标终极目标基本目标具体目标内部控制的目标体系如图1-1所示。第三节内部控制产生和发展的基础一、受托责任机制是内部控制产生的

6、根源现代企业制度下企业所有权（Ownership）和经营权（Management）受托责任产生新的问题——代理问题二、工业化生产是内部控制产生的经济基础作为现代意义上的内部控制，他是工业化革命和机器大生产的结果三、竞争加剧是内部控制发展的外在要求第一，外部环境的不确定性大大增加第二，内部管理要求不断提高四、其他科学理论是内部控制发展的技术支撑（一）内部控制是控制论在管理领域的应用（二）内部控制是制度经济学应用的结果第四节内部控制固有的功能和局限一、内部控制的功能有效抵御风险，实现持续健康发展保障资产安全、完整提高会计信息质量二、内部控制的局限性（一）成本限制（二）人为错误

7、（三）串通舞弊（四）滥用职权（五）制度失效（六）非经常性事项本章小结本章是内部控制的原理篇，对于我们学习内部控制规范起基础性的作用。本章首先介绍了内部控制的概念，国际上不同国家和机构对内部控制概念的界定，其中最重要的是COSO的定义。我国2008年《企业内部控制基本规范》借鉴COSO的规定对内部控制给出了自己的定义。其次是关于内部控制的目标。COSO对内部控制的目标规定为促进战略目标的实现、经营效率和效果、报告的可靠性、遵循适用的法律和法规。再次，本章分析了内部控制产生的原因。受托责任机制是内部控制产生的根源，工业化生产是内部