企业会计制度设计第七章内部控制会计制度设计

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1、第七章企业内部控制制度设计第一节内部控制的框架和结构第二节货币资金内部控制制度设计2011.9美国COSO协会（是一个由美国注册会计师协会、美国会计学会、财务经理人协会、内部审计师协会和全美会计师协会共同发起并出资组成的民间组织）对内部控制的定义：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”第一节内部控制的框架和结构2011.9COSO模型描述了环境控制、风险估计、控制活动、信息与沟通以及监控等五种相互关联的控制因素，在控制企业的经营管理过程中的作用。在

2、COSO的报告中，内部控制程序被定义为：受组织内部董事、管理层和其他人影响的，为合理确保以下目标的过程：1、经营活动的效率和效果；2、财务报告的可靠性；3、对法律法规的遵守。2011.9信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控内部控制五要素2011.9构成了一个企业的管理氛围，是其他内部控制要素的基础。4．五要素内部控制理论信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控2011.9信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控风险是一种潜在的问题或损失。风险评估：确定什么地方可能出现何种错误，可能造成哪些影响？影响程度有多大？4．五要素内部控制理论2011.9信息与沟通控制环境

3、风险评估控制活动监控控制活动是为了防范风险所采取的各种措施和行动。控制活动包括：组织机构、政策、标准、流程的建立、授权批准，复核经营业绩、资产保全、岗位分离、职责划分等。4．五要素内部控制理论2011.9信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控监督和评估内部控制系统设计的合理性、健全性和运行的有效性。4．五要素内部控制理论2011.9为了实现控制目标，每个人都必须明白各自在内部控制过程中的角色，保证内部控制各有关信息必须得到及时、有效的沟通。信息沟通贯穿于整个控制过程。内部控制的神经系统4．五要素内部控制理论控制环境风险评估控制活动监控信息与沟通2011.9内部

4、会计控制方法与内容的一般关系如何控制内容：对什么控制方法：2011.9内部会计控制方法与内容具体关系不相容职务分离授权批准会计系统财产保全预算控制风险控制内部报告电子系统资金采购存货销售投资筹资工程项目担保成本费用2011.92008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称基本规范）。基本规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制

5、的有效性进行审计。基本规范共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。基本规范坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。我国内部控制的内容2011.9企业内部控制22项具体规范2011.9企业内部控制具体规范资金采购存货长期股权投资工程项目固定资产无形资产财务报告编制关联交易预算人力资源政策信息系统一般控制资产减值销售筹资衍生工具成本费用担保合同协议公允价值信息披露内部审计对子公司的控制企业并购业务外包财务报表项目相关规定财务报表编制相关规定制度支持财政部专家委员

6、会拟定的企业内部控制规范框架2011.9第二节资金内部控制制度设计一、资金内部控制的内容资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他资金。企业在建立与实施资金内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：2011.9一、资金内部控制的内容（一）职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。（二）现金、银行存款的管理应当合法合规，银行账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。（三）资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时。（四）票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记

7、录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。2011.9二、进行资金内部控制应遵循的原则1、岗位分工和职务分离原则岗位分工和职务分离原则指的是对于组织内部的不相容职务必须进行分工负责，不能由一个人同时兼任。会计法明确规定，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财产保管人员的职责应当明确并相互分离，相互制约。会计法还特别规定出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。2011.9通常应对以下一些不相容职务进行职务分离：(1)资金支付的审批与执行。(2)资金的保管、记录与盘点清查。(3)资金的会计记录与审计监督。

8、2、严格授权批准控制的原则授权批准控制