企业会计准则第37号-金融工具列报

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1、企业会计准则第37号----金融工具列报一、新准则的内容框架新准则由以下三章45条组成：第一章总则（4条）：主要是规范制定准则的目的和依据、金融工具列报的内容。第二章金融工具列示（9条）：主要是规范金融资产、金融负债和权益工具的确认和列示。第三章金融工具披露（32条）：主要是规范企业在附注中应当披露的已确认和未确认金融工具的有关信息。二、新准则制定背景以前我国没有一个专门规范金融工具确认和计量的准则。与此相比，我国基本金融工具相关的会计信息列报和披露规范已比较完善，但衍生金融工具仍属起步阶段。目前金融机构从事境外衍生金融工具交易较

2、为普遍。随着我国加入ＷＴＯ，金融业开放程度的加快，以及人民币全面可兑换的实现，衍生金融工具交易将迅速发展。与此同时，有关衍生金融工具交易的信息需求也将迅速凸现。因此，为规范金融工具，特别是衍生金融工具的会计信息的列报和披露，实现金融工具的会计处理的国际趋同，提高其会计信息的国际可比性，加强国际资本流动性，更好的发挥金融工具的特殊作用，我国财政部于２００６年颁布了本准则。目前，金融工具信息披露主要由《国际会计准则第３０、３２号》规范。国际会计准则理事会又对外公布了《国际财务报告准则第７号——金融工具披露》（２００７年１月１日生效）。该项新

3、财务报告准则对金融工具披露提出了更高的要求，这不仅涉及系统改造，且涉及商业银行风险管理模式的较大转变。因此，新准则主要参考了前两个国际会计准则，适当考虑了新财务报告准则的一些新要求。三、新准则的主要内容（一）金融工具列示企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。企业发行的、将来以自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工具：（一）该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义

4、务。（二）该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。企业发行的、将来须用或可用自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工具：（一）该金融工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算。（二）该金融工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。其中，所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。对于是否通过交付现金、其他金融资产进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制

5、的未来不确定事项（如股价指数、消费价格指数变动等）的发生或不发生来确定的金融工具（即附或有结算条款的金融工具），发行方应当将其确认为金融负债。但是，满足下列条件之一的，发行方应当确认为权益工具：（一）可认定要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生。（二）只有在发行方发生企业清算的情况下才需以现金、其他金融资产进行结算。对于发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生金融工具，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式表明该衍生金融工具应当确认为权益工具的除外。企业发

6、行的非衍生金融工具包含负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用（不涉及企业合并中合并方发行权益工具发生的交易费用）后，应当增加所有者权益；回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。企业在发行、回购、

7、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。金融工具或其组成部分属于金融负债的，其相关利息、利得或损失等，计入当期损益。企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），应当减少所有者权益。企业不应当确认权益工具的公允价值变动额。金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转

8、出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。（二）金融工具披露1、企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，主要包括：（1）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金