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1、环境科学导刊2009,28(增刊):19-20CN53-1205/XISSN1673-9655浅析环境会计的由来与发展董林(云南省环境科学研究院,云南昆明650034)摘要:介绍了环境会计的由来和发展。分析了环境会计出现的时代背景、客观需求和理论基础,简述了国外环境会计发展的历程和我国环境会计发展的基本态势。关键词:环境会计;环境经济学;由来;发展中图分类号:X196文献标识码:A文章编号:1673-9655(2009)增刊-0019-02早在18世纪末,经济学家和社会学家就开始对环境会计的学术讨论
2、始于21世纪70年代关注经济和环境之间的关系,马尔萨斯、李嘉图等初,当时环境会计作为社会会计的一部分被学界关经济学前辈对经济福利和自然资源储备之间的关系注,主要是引入价值核算的外部性对传统财务会计进行过分析,后来科斯对自然资源和环境污染的外计量原则做有限的修订,以及提出环境信息披露的部性也有所阐述。21世纪70年代以来,国际上对要求。总的来说,此时还只是环境价值核算思想对环境与经济、环境与社会之间内在联系问题的关注传统会计的初步渗透,对环境会计范畴、理论框架逐渐升温,其标志是1972年召开的联合国人
3、类与和实务的研究还在起步阶段。80年代中期以后,环境会议和1992年召开的联合国环境与发展会。资源和环境问题越来越突出,经济学的方向开始向各国开始认真地思考环境与经济增长之间以及环境“经济—环境—社会”的三维空间拓展,环境会计与社会发展之间的相互关系,环境问题成为政府议也逐渐脱离了社会会计,成为会计学一个重要的研事日程中的重要项目之一。正是在这样的背景下,究方向和分支。1989年联合国国际会计与报告标人类对“经济—环境”的研究逐步深入,认识逐准政府间专家工作组(ISAR)连续几次会议将环步具体化和标
4、准化,环境经济学作为一门新兴的学境会计作为工作组年会的讨论议题之一。1992年科逐渐形成。环境经济学发展的各里程碑见表1。联合国《21世纪议程》的提出是环境会计发展的表1环境经济学发展的里程碑分水岭,《21世纪议程》第八章———“决策中将环时间代表事件境与发展相结合”中明确:“要建立综合环境与经1968罗马俱乐部发表《增长的极限》济会计系统,作为国民经济核算的补充”。1995年1972联合国举行人类环境会议19861987年被确定为欧洲环境年ISAR第13届会议把环境会计作为中心议题。1996198
5、7联合国发表《我们共同的未来》报告年联合国贸易与发展会议(UNCTAD)秘书处的年1992联合国举行环境与发展大会度国际会计与报告专题年度评论以环境会计作为主1992英国政府发布《绿色经济计划》英国颁布世界上第一部有关环境管理制度的国家标准文题。1998年ISAR第15届会议提出了《环境会计1992件BS7750和报告的立场公告》,成为世界上第一份系统完整欧共体颁布第一部有关环境管理和环境审计制度的国际1993性标准文件EMAS对环境会计和报告进行规范的国际文件。国际标准组织开始起草全球性环境管理和
6、环境审计标准90年代以后,环境会计逐步进入了实务阶段。1996文件ISO14000加拿大特许会计师协会早在1991年出版的《会计环境经济学是一门综合性和交叉性的学科,它手册》中就提出了关于为污染场地修复建立储备的成熟离不开相关学科的支撑,同时它先进的理念的建议;该协会审计准则委员会发布了关于受环境也为相关学科注入了新的观念、思路和方向。环境事物影响的财务报表审计的指南。正式出版的报告会计学就是一门在环境经济学的推动和引领下逐步包括:《环境审计与会计职业道德的作用》、《环境成型,同时又将环境经济学的原
7、理推向实践和可操成本与负债:会计与财务报告问题》、《环境绩效作的新兴会计学分支。报告》、《加拿大的环境报告:对1993年度的调查》、《废弃物管理系统:执行、监督与报告准则》收稿日期:2008-06-12等,这些文献界定了环境会计一些重要的基本概念—19—环境科学导刊第28卷增刊2009年6月和环境会计在加拿大的实务模式,提出了环境会计对环境会计基本理论、会计要素和计量确认的原信息披露的要求。美国已颁布的环境会计准则包则、会计核算体系的建立和会计信息的披露等的探括:《或有负债会计》(1975年第5号准
8、则)、《污讨逐渐展开。但目前,国内环境会计理论研究和实染处理费用的资本化》(第90-8号公告)、《环境践的衔接还很不理想,尤其是环境会计立法和制度负债会计》(第93-5号公告),确定了以或有负建设还比较滞后。不论财政部发布的企业会计准债项目确认环境成本和负债的思路。美国国家环境则、企业财务通则、企业会计制度和财务制度,还保护局组织编写的《环境会计导论:作为一种企是中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息业管理工具》一书,澄清了环境会计的基本涵义,披露规则和准则,都没
