会计继续教育企业会计准则第号借款费用江苏扬州会计继续教育教材

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1、企业会计准则第17号——借款费用刖1到7页可双打,第8页单打【字体：大工"《企业会计准则第17号一借款费用》共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较.一、概述2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则一借款费用》，并于2001年1月1日起施行,适用于全国所有企业.新准则与原准则相比，主要有如下儿点变化：1.借款费用资本化地资产范围不同旧准则规定，借款费用应予资本化地资产范围是固定资产.新准则规定，符合资本化条件地资产，是指需要经过相当长时间地购建或者生产活动才能达到预定可使用或者

2、可销售状态地固定资产、投资性房地产和存货等资产.新准则把旧准则局限于资产地范围扩大许多，不仅包括企业地固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态地存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品地企业所发生地借款费用就应计入存货成本.2.可予资本化地借款范围不同在IH准则中，应了资本化地借款范圉为专门借款，即为购建固定资产而专门借入地款项,不包括流动资金借款等.但是修订后地新准则把一般借款也包括进来.3.计算借款费用扣除项目不同旧准则中，没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得地投资收益,而新准则要求在专门借款

3、费用中扣除其用于短期投资所获得地投资收益.例如，计算专门借款当期实际发生地利息费用时,要按全部借款费用减去将尚未动用地借款资金存入银行取得地利息收入或进行暂时性投资取得地投资收益后地金额确定.4•借款利息资本化金额地计算不同旧准则屮，每一会计期间利息地资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率，而新准则中规定：1.为购建或者生产符合资本化条件地资产而借入专门借款地,应当以专门借款当期实际发生地利息费用，减去将尚未动用地借款资金存入银行取得地利息收入或进行暂时性投资取得地投资收益后地金额确定.2.为购建或者

4、生产符合资本化条件地资产而占用了一般借款地，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分地资产支出加权平均数乘以所占用一般借款地资本化率，计算确定一般借款应予资本化地利息金额.资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定.这一变化,对于某些企业地來说，影响可能会很大•比如，中国石化境内外审计差异调节表中有一个调整项目“一般性借款费用资本化”•该项目对其2005年度境内外净利润差异地影响高达5.07亿元，对2005年末境内外股东权益差异地影响更是高达21.12亿元.二、准则内容讲解（一）关于借款费用地定义rti于本准则规范地是借款费用

5、地确认、计量和报告问题，因此对借款费用进行严格地定义和内涵上地界定是十分必要地，它是对借款费用进行准确核算地前提.从制定有借款费用会计准则地国家以及国际会计准则来看,均对借款费用作了定义.第二条借款费用，是指企业因借款而发生地利息及其他相关成本.借款费用包括借款利息、折价或者溢价地摊销、辅助费用以及因外币借款而发生地汇兑差额等.看最后表11.因借款而发生地利息因借款而发生地利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生地利息、发行债券发生地利息，以及承担带息债务应计地利息等.（2）折价或溢价地摊销折价或溢价主要是发行债券发生地

6、折价或溢价.折价或溢价地摊销实质上是对借款利息地调整，因而构成了借款费用地组成部分.企业应在借款地存续期间对折价或溢价进行分期摊销•原准则规定，折价或溢价地摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法.新准则规定，采用实际利率法.【例】某公司于2007年1月1日折价发行债券，债券面值为50000万元，发行价为40000万元,期限为5年，票面利率为6%,同期市场利率为8%,则债券折价金额为10000万元，2007年应计利息二50000X6%二3000（万元）该债券之所以折价，是因为市场利率高，债券利率低，所以，折价是对未来少付地一种

7、事前补偿.差额50000-40000=10000（万元），就是未来5年少付利息地现值，因此，必须在5年内摊销，应计利息加上摊销额,就是借款费用.（3）因借款而发生地辅助费用因借款而发生地辅助费用，是指企业在借款过程屮发生地诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费（为未使用贷款所支付地承诺费）等费用.由于这些费用是因安排借款而发生地，也是借入资金地一部分代价,因而这些费用构成了借款费用地组成部分.（4）因外币借款而发生地汇兑差额因外币借款而发生地汇兑差额，是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息地记账本位币金额产生地影响金额.由于这部分汇

8、兑差额是与外币借款直接相联系地，因而也构成借款费用地组成部分.【注意】借款利息、折价或溢价地摊销和汇兑差额一般都是在借款期限内逐期发生地，在计算每期借款费用资本化金额吋比较容易确认和计量；而借款辅助费用通常是在借款吋一次性发生地（如银行借款手续费、发行公司债券手