进料加工贸易方式探讨

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1、进料加工贸易方式探讨进料加工贸易方式探讨摘耍：进料加工贸易以进料加工手册为起点，虽自手册备案开始即全程监管，但因各种不可避免的企业趋利心理及客观上本身即无法全面监管而带来的名义上虽监管，但实际上无法监管的现实，再虑及进料加工贸易方式所带来的其他各项问题，笔者认为进料加工这种贸易方式势必逐渐被更易简单操作、更节省监管成本、政策更公平划一、更使贪利者无从隐藏的贸易方式所替代。关键词：进料加工贸易;海关监管；出口退税改革开放三十多年来，我国加工贸易取得了长足的进步，也带动了中国的经济发展，加工贸易以“

2、三来一补”为起点（三来一补指来料加工、来样加工、来件装配和补偿贸易），而近年来进料加工已逐步占据主要地位（进料加工是指国内有外贸经营权的单位用外汇购买进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或成品后再返销出口的业务）。在进料加工贸易下进口的原料免税，出口可退税，且进料加工贸易在外汇创收，技术进步、税收贡献等各个方面都优于“三来一补”贸易，故不仅政策鼓励，企业亦乐于享受免税并退税的政策。但在进料加工贸易看起来很美的外表下亦隐藏着一些难以解决的问题。〈b>—、海关监管所面临的

3、问题〈/b〉1・加工贸易手册的形式化问题进料加工贸易以开立贸易方式为进料对口的加工贸易手册为起点，在手册中海关要求备案各款出口成品、进口料件的品名、规格型号、数量、单价、总价，并备案成品对应料件的单损耗情况。但因对各项需备案项目应细化至何种程度缺乏标准，故海关操作弹性较大，有的企业可能因产品本身型号较单一，而将成品备案至最细化的型号,而有的企业因产品型号繁多（有的多达几百种），而将成品按类别进行备案。而对按成品类别进行备案的企业则其单损耗亦势必需按类别备案，但和同类别不同型号的产品会因尺寸大小的

4、不同、工艺流程的不同而导致其实际的单损耗并不相同。现行很多客观上仅能以成品类别來备案的企业的做法是将各种同类但不同型号成品的单损耗进行加权平均，在加工贸易手册中备案的即为此经加权平均的单损耗率,亦即形式上的单损耗率，但一经备案的加工贸易手册将成为企业进出口报关及海关检查的依据，也即依据即可能演变成形式上的依据，在源头上即与实际存在客观上的差异。但若虑及此问题而要求所有企业的成品均需以最细化的规格型号来备案，则很多型号繁杂但产品更新换代快的企业将面临无法操作的困难，企业报关人员即使每天都沉浸在不停

5、地更新成品、审海关编码、审单损耗的过程中可能仍无法满足市场变化的要求。2.进口料件与出口成品监管问题因进料加工贸易下进口料件免税进口，且海关对于进出口的实际查验均采用抽验，故即存在部分企业可能免税进口的料件牛头不对马嘴的问题，即本是与手册上备案的料件不相关，或仅是类似的物料却以手册上料件免税进口。因进料加T贸易下进口料件为免税进口，故不允许在未补税的情况下制作产品内销，即使对这部分进口料件的边角料及产品生产过程的废品均存在补税的问题，但现实情况下有部分企业为了规避一般贸易打税进口材料生产内销产品

6、的成本或申报过多边角料或过多废品无法平衡手册的备案冃补税增加企业经营成本的问题，可能采用废品或次品充成品报关出口以平衡手册的方式。因上述手册木身备案时即与实际存在差异，且在进出口时亦存在可能的监管漏洞，并且既使手册备案时正确无误，但工产过程是有很多无法客观化的变数的，而手册备案的仅是客观的单损耗，故在海关下厂对进料加工企业的进口料件与库存存货进行查对时，按手册备案计算的相关库存将与实际企业的库存存在较大的差异。而企业为可消化这部分差异带来的罚款、补税问题乂势必想出很多办法，如偷梁换柱、指鹿为马等

7、等。〈b〉二、税务管理的问题〈/b>1.进料加工贸易下关联交易的问题现行企业的进料加工贸易多是先由投资者或与投资者密切和关的人员或公司先在境外注册境外公司，该境外公司负责向海外供应商实际购买料件，亦负责向海外客户接单并实际销售，而大陆境内的进料加工企业的料件向该境外公司以进料加工方式免税购进，生产的成品亦报关出口给该该境外公司。因进出口对应的都为实际上的关联公司，故进口与出口的单价都存在可随意调整的漏洞，而在现行对国际贸易各类信息的共享程度非常有限且境内外税负相差较大的情况下,这类关联交易的税收

8、问题将是无法避免的现实问题。1.出口退税的监管问题因可能存在进口料件的混淆进口，出口成品的残次充出口、进口料件与出口成品的单价随意调整等问题，而税务部门在受理出口退税申报时以企业的进口报关单及企业的账务处理为依据。故可能造成参与出口退税的各项数据的真实性问题。〈b>三、与一般贸易方式相比存在政策明显偏移问题〈/b>1.进料加工企业进口料件时免税进口，•且进口料件因可采用收汇差额核销故可不对外付汇，故进料加工企业可大大减少进口料件部分税金及购买成本的资金占用，但一般贸易企业进口原料需实际付汇购买且