营改增改革对建设工程项目计税方式及工程造价影响探析

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1、营改增改革对建设工程项目计税方式及工程造价影响探析乔宝俊杭州审计中心摘要：在营改增全面实施的环境下，对我国的建筑行业带來了非常重大的影响。因此,本文针对营改增改革时建设工程项目计税方式以及工程造价的影响进行了具体的分析。关键词：营改増;计税方式;工程造价;1.营改增对建筑业计税方式的影响1.1对征税的范围的影响。营业税以及增值税是我国两大流转税的税务种类，在不同的征税范围中有着非常大的作用，口征税范围会互相补充，又相互排斥，简单来说便是征税中的同一对彖如果是营业税，那么便不需要交纳增值税。在16年5月1口后，我国在建筑行业将全面落实营改增的政策，建筑

2、方要从之前的营业税纳税人变为现在的增值税纳税人，面对的纳税环境完全不同，在较短时间中，建筑方很难适应其中的变化。由于新政策对建筑业带来的影响，我国出台了过渡时期的相关政策,其中包括:建筑行业需要缴纳的增值税具体的范围有:工程与安装服务，修缮与装饰服务、其他类型的服务。不涵盖勘察审核图纸、造价核定、监理工程。1.2对会计处理的影响。在工程领域中，通常应用的营业税为价内税，计税模式较简单，应缴纳的税属于基木确定的税，与企业的营业额有直接的关联。在工程中，上游行业具备的增值税为价外税，这两种计税的方式皆为将实际销售额当作基数。根据相关的规定,要将增值税视为

3、首选的计税方式，企业需缴纳的为可以变化的量，及关联密切的两个量，其一为销项税额、其二为进项税额。在营业税中，施工企业购买的物品和进项业务，要以实际付款的金额实施会计处理，在输岀劳务的状况下，以真实收到的价款进行处理。在增值税中，施工企业购买的物品和进项业务，要以扣税凭证注明的信息实施会计处理，在输出劳务的状况下，以实际付款的金额实施会计处理。1.3普通及简易纳税标准的适用情形。纳税人为普通纳税人以及小规模的纳税人。其屮具有完善的会计核算，每年应税实际的销售额高达500万以上为普通纳税人。会计具体核算的标准不完善，销售额没有超过普通纳税人为小规模的纳税

4、人。普通纳税人和小规模纳税人的计税方式中，建筑的新项目与之前老项目的计费有着较大的不同，其屮包括普通计税以及简单计税。如表一所示。表一卜载原表由于新政策带来的影响，并结合表一进行分析。针对小规模的纳税人来说，不论是工程项目中的旧项目还是新项目，应用的都是简易计税的方式。这是由于这一部分的纳税人并没有非常健全的会计核算方式，所以只能应用简单的方式进行计税。针对普通纳税人来说，具体情况相对较为繁杂。在工程的旧项日中可以自己选择普通或简易的形式进行计税，普通的计税方式在11%的税率中比较适用，简易计税的方式在3%的征收率中比较适用。工程中的新项目，如果没有

5、较为特殊的情况会应用普通计税的形式。2.营改增对建设工程项目造价的影响2.1对工程造价模式的影响。营改增的政策，对工程中的项目造价造成了影响。我国在2012年后试实行营改增政策，该项政策实施的过程中，税负的增加非常明显。营业税在征收过程中有着全额的特征，但是增值税为依照差额进行征收，在价外税屮具有的性质为使建筑中应用原材料的造价模式发生了更变，这一变化对建筑体系造成了较大影响。在企业中，进项税可以抵扣的相关程度决定了税务的减少程度，其中该项政策在当前的计价中，对计价规则及相关依据有巨大的影响。2.2对工程造价预算的影响。对营业税以及增值税彼此Z间产生

6、的联系，以及差异进行分析的过程屮可以看出，在这两种税中进行征收的对象，是对税额承担的对象，是不相同的。这样的结果导致了，对项目工程造价进行的预算与以往的预算手段进行比较，有着较大的差距，这种差距便是新政策对项目工程的造价预算有实质性的作用和影响，其中成本造价预算，有时会高于原来的造价，有时会低于原来的造价，导致了造价预算没有了曾经的指挥和导向作用。2.3对工程造价各个因素权重的影响。在工程进行施工屮，造价对工程环境、使用的设备、工作人员等五项因素有着不同的造价权重。在对增值税进行计费运算时，通常应用的方式为:根据交易的一方所具备的纳税类型和具体的规格

7、，对相关的产品以及涵盖税款具体的价格进行详细计算，所以在工作人员以及机械设备这两个重要的因素中，由于交易中的双方具有的纳税规格不同，使税务在具体进行计算的过程中，很难将造价权重的具体数值进行稳定，使最终的结果与运算计算结果有较大差别。因此，可以得出该项政策对工程造价的成本预算产生了重大影响，主要表现在工作人员及设备因素的权重差异中。2.4对建筑企业税负影响。在建筑企业中产生的税负变化。该项政策的实施背景下，建筑工程中看似税负有所提升，从Z前的3%上升到现在的11%,有非常明显的増长。但在真实对工程造价进行计算中，有一些税金是建筑方进行负责的，很大程度

8、上将企业的负担减轻了很多。将税率进行提升，是结合我国税务部门与建筑行业两方的层面充分进行考虑制定的标准，为一