小企业会计准则之负债及所有者权益

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1、负债和所有者权益的核算及涉税处理教学目的通过本章学习，掌握流动负债、所有者权益的核算及涉税处理，熟悉非流动负债的核算及涉税处理。本章重点：应交税费本章难点：应付职工薪酬授课思路：以小企业会计准则与应用指南为主线，结合税收政策，讲解负债和所有者权益的会计核算与涉税处理。第三章负债和所有者权益河南省税务干部学校曹爱玲项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明第一章总则二、会计科目名称和编号第二章资产三、会计科目使用说明第三章负债（8条）45-52四、会计报表格式第四章所有者权益（5条）53-57五、会计报表编制说明第五章收入第六章费

2、用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表框架比较第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。第五十三条所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。“负债”主要变化：负债按照实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。增加应付

3、职工薪酬概念，明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，相关规定与《准则》完全趋同。短期借款和长期借款均按应付利息日计提利息。简化了长期借款费用资本化的会计处理。“所有者权益”主要变化：资本公积的构成内容减少，只核算资本溢价。明确规定资本公积不得弥补亏损。明确了利润归还投资的会计处理方法。增加了外商投资的小企业在税后利润中提取储备基金、企业发展基金的会计处理，从而意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行《小企业会计准则》。第二节非流动负债本章内容一、短期借款二、应付及预收账款三、应付职

4、工薪酬第一节流动负债四、应交税费第三节所有者权益第一节流动负债第四十六条小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。一、短期借款第四十八条短期借款.doc短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。（一）短期借款的账务处理短期借款银行存款银行存款应付票据②①1、短期借款的核算借入款项归还款项只

5、核算本金2、短期借款利息的核算在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。举例：翔羽公司（属于小企业，下同）于某年1月1日向商业银行借入200000元，期限6个月，年利率6%，该笔借款于7月1日到期后如数归还，每月的最后一天付息，到期还本。账务处理如下：1月1日借入借款借：银行存款200000贷：短期借款200000每月末确认借款利息并支付当月利息支出借：财务费用（200000×6%÷12）1000贷：应付利息1000借:应付利息1000贷:银行存款10007月1日偿还借款本金及

6、最后一月利息借：短期借款200000应付利息1000贷：银行存款2010003、短期借款利息的涉税分析短期借款税政.doc借款支出.doc二、应付及预收账款应付票据材料采购等应交税费——应交增值税银行存款短期借款（一）应付票据的账务处理（二）应付账款应付账款.doc在途物资、生产成本等应交税费——应交增值税应付账款银行存款应付票据营业外收入1、应付账款的账务处理2、应付账款检查.doc（三）预收账款预收账款.doc银行存款预收账款主营业务收入应交税费——应交增值税1、预收账款的账务处理2、预收账款的涉税分析预收账款税政.doc《国家税务总

7、局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。有无长期挂账情形。（四）其他应付款其他应付款.doc1、其他应付款核算的内容应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。2、小企业无法支付的其他应付款，计入“营业外收入”科目。3、其他应付款的涉税分析三、应付职工薪酬第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬.doc小企业的职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险

8、费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工