2新会计准则下商业银行主要业务核算-贷款业务的核算

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1、第三节贷款业务的核算本节主要介绍新会计准则下贷款业务核算的要求、信用贷款的核算、担保贷款的计算、贷款减值的计算。一、贷款业务会计核算相关规定（一）新会计准则下会计科目的设宜的相关内容，如表1-3所示。表1-3科目名称科目设置具体内容贷款该科日为资产类科日，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。商业银行按规定发放的具冇贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在该科H核算；也可单设“银团贷款”、“贸易融资”、"协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款

2、”、“垫款”等科目核算。商业银行接受金业委托向其他单位贷出的款项，应设置“委托贷款”科H核算。木科目可按贷款类别、客户，分别'‘木金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。利息收入该科目为损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。期末，应将该科H余额转入“本年利润”科H,结转后该科H无余额。贷款损失准备该科H为资产类科H,同时

3、也是“贷款”科H的备抵科核算商业银行贷款的减值准备。该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。对丁-确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后予以传销，借记“贷款损失准备”科H,贷记“贷款”、“贴现资产”等科日。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计捉的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转餡的贷款损失准备。贴现资产该科目为资产类科目，核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。本科

4、H可按贴现类别和贴现屮请人，分别“而值”、“利息调整”进行明细核算。木科目期末余额在借方，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。特别关注：“贷款”科目①科目名称冇所变化，原金融企业制度主要是按贷款类別设置科目，如短期贷款、中长期贷款等科目；②“贷款”科H可按可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。（二）新会计准则下贷款业务核算的主耍规定1.贷款的确认和计量根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，贷款初始确认的时点为依据合同要求发放贷款之时，贷款应按照公允价

5、值进行初始计量，且相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息组成部分。交易费用，是指可直接归属于贷款新增的外部费用，如办理贷款发生的评估费、咨询费、公证费等。2.贷款的后续计量根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，贷款的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成木计量。贷款的后续计量主要包括利息收入的计量和贷款减值的计量。实际利率，是指将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。贷款的摊余成本，是指该贷款的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扌II除

6、已偿述的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。1.利息收入的确认和计量商业银行应于资产负债表H按照实际利率、摊余成本确认贷款利息收入。因贷款合同利率与实际利率相差较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。2.贷款减值损失的确认和计量根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，商业银行应于资产负债表口，对各项贷款的账面价值进行检查。如冇客观证据表明该贷款发生减值的，应当计提减值准备。贷款发牛减值的客观证据主耍包括：

7、债务人发牛严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或木金发工违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方而因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行英他财务重组；其他表明贷款发生减值的客观证据等。贷款发生减值时，应当将该贷款的账血价值与预计未來现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。3.预计贷款未来现金流量现值的折现率确定在预计贷款未来现金流虽现值时，应当按照该贷款的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该贷款

8、时计算确定的实际利率。対于浮动利率贷款，在计算未來现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现利率。4.贷款减值测试的方法在对贷款减值测试时，应当先将单项金额重大的贷款区分开來，单独进行减值测试。如有客观证据农明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的贷款，町以单独进行减值测试，也町以包括在具冇类似信用风险特征的贷