会计理论研究发展简史

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1、会计理论研究发展简史人类的认知活动是在历史的延续中逐步形成并发展起来的，这种认知逐步完善并形成科学的理论，会计理论也是如此。了解会计理论的发展历史，认识会计理论的历史发展规律，也是会计理论研究的重要内容。耍完整地描述会计理论的发展历史，是极为困难的。到目前为止，我们述没有看到这种研究成果的发表。要完整地描述会计理论的发展历史，除了要对中外会计发展历史有精深的了解外，还要有丰富的历史资料可供参考，对研究者的研究能力也有极高的要求，我们不具备上述条件。但是这种研究确实会推进会计理论的发展，本着这种愿望，我们愿做一种偿

2、试，以期抛砖引玉。会计理论的发展历史大致可以分为四个阶段。（一）15世纪以前的会计理论人类从什么时候开始会计理论的研究，殊难考证。从现有的史料来看，人类考虑会计的理论问题，至少有5000年的历史，早在公元前3400-2980年的古埃及第一、第二王朝期间，政府已对动产和不动产的盘存作了制度性的规定。到了第四王朝时期，政府对财产盘存的主要内容、盘存程序、1盘存的《孟子•万章下》3《吕氏春秋•赏篇》上述制度控制的重点清，陈世明，《数学举耍》。（二）15世纪至19世纪的会计理论1.卢卡•帕乔利的会计著作会计理论得到飞速发

3、展，是公元15世纪及以后的事情。从11、12世纪开始，随着西欧封建势力在城邑的解体和资本主义经济的发展，会计变革所需的政治经济动力产牛。经过三、四百年的演变，在15世纪末期，出现了以意大利数学家卢卡•帕乔利（LucaPaciolo）为代表的-•批会计学者，开创了近代会计理论。卢卡•帕乔利是意大利著名的数学家，是达•芬奇的朋友和导师，是一个知识非常渊博的人。在卢卡•帕乔利时代，意大利北方威尼斯、热那亚和佛罗伦萨三城市的资本主义经济已经形成，复式薄记也经过了二、三百年的发展。1494年，在总结威尼斯薄记的基础上，卢卡

4、•帕乔利在《算术、几何，比及比例概要》一书中，对复式薄记进行了全面总结，会计理论研究翻开了新纪元。《算术、几何，比及比例概要》一书由5个部分组成1・代数和算术；2.它们在商业中的应用；3.薄记；4•货币的兑换；5.纯粹的几何学与应用几何学。6在这本书的薄记部分，作者以《计算与记录要论》为题，分36章（一说37章）（美）迈克尔•查特菲尔德，《会计思想史》，中国商业出版社，1989年问题主要有：核算的目的卢卡•帕乔利认为，为了顺利地获取有关债权、债务的资料，应把自身业务纳入应有的秩序之中，进行核算的目的是为了弄清楚债

5、权、债务的数额。薄记在经营管理中的地位卢卡•帕乔利认为，要使商业活动顺利进行下去，必须具备三个条件：一是必须掌管好现金和实物并要有诚信；二是必须要有良好的薄记员和聪慧的数学家；三是对全部交易按程序用借贷记账法记账。关于会计平衡公式卢卡•帕乔利在书中运用数学方法，根据复式记账的基本原理，建立了西方会计发展中上的第一个会计平衡公式：一人所有财物=其人所有权之总值。我们现在运用的资产一负债=净资产、资产=负债+所有者权益等会计公式，就是在卢卡•帕乔利公式的基础上发展起來的。值得一提的是，在中国出现的龙门账法和四脚账法中

6、，也有类似的会计公式。如龙门账法的进一缴=存一该和四脚账法的天方=地方等。四脚账法的天方=地方与卢卡•帕乔利的会计公式有异曲同工之妙，而龙门账法的进一缴=存一该则进步于卢卡•帕乔利的会计公式，但由于中国当吋科学知识的掌握者士大夫耻言商利，使会计理论处于无人研究的局面，没有形成科学理论，从而阻碍是屮国会计的发展，这是一件十分今人心痫的事情。关于记账主体卢卡•帕乔利在书中提到，备忘录、日记账和分类账三木账簿的每一本中，合伙经营的资本账户必须与你自己的资本账户分别登记,,,,当你为合伙经营的主要负责人时尤其如此，在这种

7、情况下，你应该设置一套独立的账户。关于货币计量卢卡•帕乔利在书中提到，在计算价值总数时，只能采用同一种货币单位，因为不同种类的货币不适用于汇总会计。卢卡•帕乔利箸作的出现，标志着会计从实务基础开始向理论研究发展，从此会计成为一门科学。卢卡•帕乔利Z后，在1534年，有多梅科•曼佐尼的《威尼斯式总账和分录账》和乔瓦尼•斯福尔图纳蒂的《新式会计》及他在1539年写的《银行与商业用复式薄记》；有1543年吉罗拉莫•卡尔达诺的《实用算术》；有1558年阿尔维塞•卡萨诺瓦的《明镜》；1586年安杰洛•彼得拉的《管理者指南与

8、复式薄记的方法》；1636年卢卡维科•弗洛里的家计复式薄记等著作。这些著作基本上是承袭卢卡•帕乔利的学说，并未有大的突破。1543年后，卢卡•帕乔利和多梅科•曼佐尼的著作先后被译成英文、法文和荷兰文，传播到欧洲一些主要的国家。到16卅纪后，意大利的复式薄记已遍及欧洲,各国会计界对薄记方法与理论的研究和发展都是在卢卡•帕乔利学说的基础上的。突破卢卡•帕乔利学说，对会计理论发