会计第五章 制造业主要经济业务的核算

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1、第四章制造业主要经济业务的核算1制造企业为了进行生产经营活动，首先必须通过一定的渠道，筹集相应数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。资金进入企业以后，随着生产经营的进行，资金不断改变其占用形态，即由货币资金—储备资金—生产资金—成品资金—货币资金形态依次周而复始的形成资金的循环和周转。制造业企业的主要经济业务包括：（一）资金筹集业务；（二）供应过程业务；（三）生产过程业务；（四）销售过程业务；（五）财务成果形成与分配业务。2n第一节资金筹集的核算n一、所有者权益资金筹集业务的核算n这里的权益资金是指企业从投资人

2、处筹集到的资金。包括：n实收资本n资本公积金n盈余公积金n未分配利润n本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。3n（一）实收资本业务n1．实收资本的含义n实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。n2．实收资本的分类n企业的资本金按投资主体不同可分为：n国家资本金n法人资本金n个人资本金n外商资本金4n按照投资主体投入的物质形态可分为：n货币资金投资n接受实物投资n接受有价证券投资n接受无形资产投资53．实收资本入账价值的确定应按照企业实际收到的投资额入账。（1）对于收到的货币资金投资，应以实

3、际收到的投资额入账；（2）对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账。（3）对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本(资本溢价)，计入资本公积金。6（二）资本公积业务1．资本公积的含义资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本金部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。2．资本公积的来源对于股份公司来说，其资本公积的形成来源主要包括资本溢价和直接计入资本公积的各种利得或损失。3．资本公积的用途资本公积的主要用途是转增

4、资本。7n(三)设置的主要账户n每一个账户主要掌握如下几个问题：n账户的性质n核算内容n账户的结构(借方记什么，贷方记什么，余额反n映什么)n明细账的设置8n1、“实收资本”账户n性质：所有者权益账户n核算内容：核算企业实际收到的资本金(注册n资金)的增减变动n结构：n实收资本投入资本的减少收到投资者投入的资本余额：资本实有额按投资者设明细账9n2、“银行存款”账户n性质：资产类账户n核算内容：核算企业存入银行或其他金融机构n的各种存款n结构：银行存款n存款的增加存款的减少余额：各种存款的结存额按不同存款银行或其他金融设

5、明细账10n3、“资本公积”账户n性质：所有者权益类账户n核算内容：核算资本公积增、减、存情况n结构：n资本公积资本公积的减少资本公积的增加余额：资本公积的结余设置两个明细账：资本溢价其他资本公积。11n(四)账务处理n1、接受货币资金投资n借：银行存款n贷：实收资本n资本公积—资本溢价n2、接受固定资产投资n借：固定资产n贷：实收资本n资本公积—资本溢价12n3、接受无形资产投资n借：无形资产n贷：实收资本n资本公积—资本溢价n4、资本公积转增资本n借：资本公积n贷：实收资本nP71【例5-1】…【例5-5】13n二、

6、负债资金筹集业务的核算n（一）短期借款n1、短期借款的含义n（1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。n（2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。n2、短期借款利息的确认与计量n（1）本金的确认与计量n按借款单据上的金额确认与计量。14n（2）利息的确认与计量n※确认方法：n按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。n※计算公式：n短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）n※支付方式：n①按月度支付。n②按季度或半年支付。n15n※账务处理上的不同方法：n①按月度支付。直接计入本月的“财

7、务费用”和“银行存款”账户。n②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。n月末预提利息时：n借：财务费用n贷：预提费用n实际支付利息时：n借：预提费用n贷：银行存款16【例】某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。17n（二）长期借款业务n1、长期借款的含义n长期借款是企业从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上（含1年）的各种借款。n2、长期借款本金及利息的确认

8、与计量n（1）长期借款本金应按照申请获得贷款时实际收到的贷款数进行确认与计量n（2）※确认方法：n按月确认，但应区别情况处理。n建设期利息：计入工程成本（资本化）；n工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。18n长期工程项目完工之前发生的应计入该工程成本（利息资本化）n借：在建工程n贷：长期借款n工程完工