会计学原理 4章 2.3节(供应、生产过程)

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1、§2供应过程的核算一、账户设置二、材料采购成本的计算三、账务处理供应过程又称采购过程，是指从采购材料物资开始，直到材料物资验收入库为止的整个过程。它的主要任务是组织采购材料物资，正确储备，以保证生产经营的需要。供应过程业务核算包括以下两方面的内容：（一）取得材料物资，计算材料采购成本，并进行材料物资的验收入库，以备生产领用。（二）与供应单位款项结算一、材料供应过程的账户设置按计划成本计价节约差异：实际成本＜计划成本的差异额超支差异：实际成本＞计划成本的差异额资产类资产类（特殊）按实际成本计价资产类资产类负债类

2、资产类负债类负债类原材料采购按实际成本的核算在途材料应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途材料原材料预付账款应付账款(票据)原材料按计划成本计价的核算材料采购应交税费－应交增值税分配贷差生产成本领用材料计划成本分入借差分入贷差材料成本差异账户性质：资产类账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。二、材料采购成本的计算(一)材料采购实际成本的构成P661、买价：货款金额2、采购费用：运杂费、入库前加工及挑选费用、异地采购费用、专项采购机构经费、应计入采

3、购成本的税金。(一)材料采购实际成本的计算P67采购费用分配率＝应分配费用总额/分配标准总和某种材料应分摊费用＝该种材料的分配标准×分配率账务处理P67-P69（1）物资采购，支付材料、运杂费，未入库借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金（2）支付装卸、搬运费借：在途物资贷：银行存款/库存现金（3）物资采购，货款未付。借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（4）购入材料，以商业汇票支付借：在途物资贷：应付票据（5）商业汇票到期，以银行存款支付借：应付票据贷：银行存

4、款(6)预付货款借：预付账款贷：银行存款/库存现金(7)收到材料，补付货款借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款(8)材料验收入库，结转实际采购成本借：原材料贷：在途物资(9)材料验收入库，结转实际采购成本（超支）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）借：材料成本差异（超支金额）贷：材料采购（超支金额）或者借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支金额）贷：材料采购（实际成本）（10）材料验收入库，结转实际采购成本（节约）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）借：材料采购（节约

5、金额）贷：材料成本差异（节约金额）或者借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约金额）[例4—8]企业从振兴工厂购入A材料。增值税专用发票上注明材料数量为10吨，单价10000元，金额100000元；税率17%，增值税额17000元；价税合计117000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本和支付的增值税额分别增加了100000元和17000元，另一方面使银行存款减少了117000元。这项经济业务编制的会计分录如下：借：材料采购—A材料1

6、00000应交税费——应交增值税（进项税额）17000货：银行存款117000[例4—9]企业从明光工厂购入B、C两种材料，增值税专用发票上注明B材料数量30吨，单价2000元，金额60000元，税率17%，税额10200元；C材料15吨，单价1200元，金额18000元，税率17%，税额3060元。B、C材料的货款暂欠。B、C材料均已验收入库。该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加了78000元，应负担的进项税额增加了13260元，另一方面使企业的负债增加了91260元。这项经济业务编制的会计分

7、录如下：借：材料采购—B材料60000—C材料18000应交税费——应交增值税（进项税额）13260贷：应付账款91260[例4—10]用银行存款支付A、B、C三种材料的运输费1000元。其中：A材料运输费190元，B、C两种材料的运输费810元（运输费按B、C材料重量比例分配）。购入材料发生的采购费用，凡能分清是为采购某种材料所发生的，可以直接计入该材料的采购成本，分不清的，如同批购入两种或两种以上材料共同发生的采购费用，应按适当标准在该批各种材料之间进行分配，以便正确确定各种材料的采购成本。分配标准可选择

8、重量、体积、价格等，在实际工作中应视具体情况选择采用。本例运输费按B、C材料重量比例分配，B、C材料应分摊的运输费计算如下：运输费分配率=810/（30+15）=18B材料应分摊的运输费=30*18=540C材料应分摊的运输费=15*18=270该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加了1000元，另一方面使企业的银行存款减少了1000元。编制会计分录如下：借：材料采购—A材料190—B材