成本会计—第三章

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1、第三章生产经营费用的归集和分配§1各项要素费用的归集和分配一、材料费用的分配材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。企业耗用材料，根据审核后的领退料凭证，按照材料用途进行分配，将材料费用计入产品成本或期间费用。8/17/20211直接耗用于基本生产产品的，直接计入“基本生产”及其明细账的有关成本项目；直接用于辅助生产的材料，计入“辅助生产”及其明细账的成本项目；生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”；属于期间费用的，分别计入“营业费用”、“管理费用”及其明细账户。8/17/20212（一）原材料费用的归集和分配属于直接计入费用的，

2、可根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材料项目；属于间接计入费用的，应选择适当的分配标准，在几种产品之间计算分配后，才能计入各种产品成本的原材料项目。8/17/20213原材料费用分配的标准有：按产品重量按产品体积按材料定额消耗量按材料定额费用比例8/17/202141.材料定额消耗量比例法其计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=某种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际消耗总量÷各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分摊的材料数量×材料单价例一：见27页8/17

3、/202152.材料定额费用比例法计算公式：某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用之和某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率例二：见28页8/17/20216原材料费用的分配，是通过“原材料费用分配表”进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的会计分录，并登记有关账簿。举例如下：P28借：基本生产－A产品27500－B产品16000辅助生产－锅炉车间900－机修车间450制造费用－基本生产车间140营业费用200管理费用80贷：原材料45

4、2708/17/20217（二）燃料费用的分配燃料费用分配和方法，与上述原材料费用分配的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。所谓燃料费用的分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，计入成本、费用的过程。8/17/20218直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。辅助生产耗用燃料，基本生产车间、行政管理部门取暖耗用的燃料，先按辅助生产费用、制造费用和管理费用进行归集。如果燃料费用在产品成本中比重很小，可

5、以直接在制造费用中进行核算。如果燃料分产品领用，应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的“燃料计动力”成本项目。如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同原材料相同。8/17/20219车间管理消耗的燃料费用、辅助生产耗用的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别计入“制造费用（基本生产）”、“辅助生产成本”、“管理费用”“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。已领用的燃料总额，应记入“燃料”账户的贷方。借：辅助生产－锅炉车间9000贷：燃料90008/17/202110（三）低值易耗品

6、费用的分配低值易耗品价值的转移，会计上称摊销。摊销的方法通常有:一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法根据现行会计制度规定，产品生产用的低值易耗品摊销额计入“制造费用”账户，厂部管理用低值易耗品摊销额计入“管理费用”账户。一次摊销法分录：8/17/202111借：辅助生产－锅炉车间111－机修车间290制造费用－基本生产车间400贷：低值易耗品8018/17/202112二、外购动力费用的分配外购电力、蒸汽等动力，在付款时，按理应按外购动力的用途，直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。但为贯彻权责发生制，实际工作中一般通过“应付账款”账户核算。外购动力费用的分配，是

7、指根据外购动力费用的用途，归入不同账户的过程。分配时，有仪表的按仪表记录的数量和单价计算，没有仪表的，可按生产工时的比例、机器功率时数的比率，或定额消耗量的比例分配。8/17/202113直接用于产品生产的，应计入“基本生产成本”直接用于辅助生产的，应计入“辅助生产成本”直接用于车间管理的，应计入“制造费用”直接用于厂部管理用的，应计入“管理费用”直接用于销售机构的，应计入“营业费用”举例：见教材31页8/17/202114三、工资及福利费的分配（一）工资总额的组成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部