2017年初级会计实务讲义第四章收入

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1、第四章收入收入的概念和特点与所有者投入资本无第一节销售商品收入一、销售商品收入确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。①企业已将商品所有权上的主要风险I和转移给购货方;②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售岀的商品实施有效控制;③相关的经济利益很可能流入企业；④收入的金额I能够可靠地计量；⑤相关的已发生或冷发生的成本能够可靠地辻量;极小可能0＜可能性W5%可能5%V可能性W50%很可能50%V可能性W95%基本确定95%V可能性＜100%二、一般销售商品收入的处理㈠收入确认的时点1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥

2、托收手续时确认收入。2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款吋确认收入。㈡账务处理借:银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【判断题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算（错）三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理1、如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条,均不应确认收”。2、企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。3、发出商品不符合收入确认条件时：①如果销售该商品的纳税义务已经

3、发生,比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税詞。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。②如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理账务处理①发出商品借：发出商品贷：库存商品②发生纳税义务借：应收账款贷：应交税费一应交增值税（销项税额）③承诺付款借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品④实际收到货款借：银行存款贷：应收账款【计算分析题】A公司2015年发生如下经济业务：（1）A公司于2015年12月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一•批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值

4、税税额为17万元，该批商品成木为80万元。A公司在销售该批商品时己得知B公司资金流转发牛暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发牛。（2）假定2016年2月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款,A公司应在B公司承诺付款时确认收入。（3）A公司于2016年3月6日收到B公司支付的货款要求：根据上述资料（1）〜（3）,编制甲公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）（1）借：发出商品80贷：库存商品80借：应收账款17贷：应交税

5、费一应交增值税（销项税额）17（2）借:应收账款100贷：主营业务收入100借：主营业务成木80贷：发出商品80（3）借:银行存款117贷：应收账款117【判断题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目（对）【单项选择题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）A、在途物资B、发出商品C、库存商品D、主营业务成木答案：B【解析】企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。四、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理r商业折扣

6、：按着折扣后的金额入账，商业折扣影响应收账款现金折扣：按着折扣前的金额入账，现金折扣不影响应收账款，现金折扣计入“财务费用”销售折让：因为商品有瑕疵但不影响使用，在商品售价总额上给予一定的优惠但只退钱不退货的处理方法I销售退回：因为商品质量问题导致不能使用，因此给予的既退钱又退货的一种的处理方法具体账务处理见第一章《第二节应收及预付款项》【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年3月1F1,甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公

7、司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。（1）2009年3月1口确认收入借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费一应交增值税（销项税额）3060（2）若3月10日收到该笔销售的价款①现金折扣含增值税借:银行存款20638.8财务费用421.2贷：应收账款21060②现金折扣不含增值税额借：银行存款20700财务费用360贷：应收账款21060（3）若3月20日收到该笔销售的价款①现金折扣含增值税借：银行存款20849.4财务费用210.6贷：应收账款21060②现金折

8、扣不含增值税额借：银行存款20880财务费用180贷：应收账款21060（4）若3月30H收到