4-投资法国的税务筹划

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1、中国企业投资法国的税务筹划王素荣一、引言根据国际货币基金组织公布的数据，2016年法国国内生产总值24632.22亿美元，从GDP总额来看，法国位列主耍经济体第6位。近些年，法国一直是中国企业对外投资的重要冃的地之一。2016年，中国对法国投资15亿美元，占中国当年对外投资总额的0.8%,位列中国对外投资第12位。截至2016年年末，中国对法国投资存量51.16亿美元，占中国对外投资存量的0.4%,位列第18位。因此,研究投资法国的税务筹划，具有现实意义。法国现行税制中的主要税种有公司所得税、个人所得税、增值税

2、、消费税、关税、不动产税、地区贡献税、注册税、金融交易税、系统风险税和社会保障税等。二、法国的国内税收规定居民公司指依据法国商业法注册成立的公司。居民公司只就来源于境内的利润纳税，非居民公司只就来源于法国的经营活动收入、归属于在法国的常设机构收入和在法国的不动产所得纳税。虽然公司可以自行选择会计年度，但纳税年度是1月1日至12月31日。法国公司所得税标准税率33.33%,但法国•正在实行减税计划：2018年，应税所得额在50万欧元以下部分，税率28%,50万以上部分，税率33.33%o2019年，收入在10亿欧

3、元以下公司，税率28%；收入在10亿欧元以上的公司，应税所得额在50万欧元以下部分，税率28%,应税所得额在50万欧元以上部分，税率33.33%。自2020年1月1日起，公司所得税标准税率为28%。大公司需按所得税额的3.3%附加缴纳社会贡献税。法国实施专利箱计划，符合条件的情况下，与专利相关的收入执行15%的低税率。分公司与法人适用同一税率，非欧盟成员国分公司税后净利润视同分配给总部，征收预提税30%或协定的低税率。若在12个月内没有汇回总部，可以申请退税。股利分配或视同股利分配，需要缴纳股利分配税3%,但符

4、合下列条件Z—的公司，无需缴纳分配税:满足欧盟中小企业标准的法国公司；外国投资者与税收透明的法国公司合作;欧盟公司的法国分支机构。资本利得视同经营所得一同征税，但若持股期超过2年，享受参股豁免，即处置股权利得的88%,免除公司所得税，只有12%的利得视同经营所得，缴纳公司所得税。向非关联方转让专利许可、专利发明和专利改进技术等资本利得适用低税率15%,若为资本亏损，则可后转10年冲减同一来源资本利得。除下列情况外，非居民在法国的资本利得不纳税M•非居民处置法国的不动产或未上市的房地产公司股权的利得，缴纳33.3

5、3%的预提税；B.在处置前连续5年内持股25%以上，则非居民处置股权的利得缴纳19%的预提税。法国对利息和特许权使用费税前扣除有很多限制。净经营亏损可以向后结转，但每年可弥补亏损最大金额为1亿欧元，外加利润超过1亿欧元部分的50%,未弥补完的亏损依此原则无限期结转。亏损也可以前转，用上年未分配利润弥补，但最低金额为1亿欧元。前转以后未弥补完的亏损可以后转。前转的亏损并不退税，而是用于抵免以后5年内的应纳税额。5年内仍未抵免完的税额，才办理退税。法国公司和其控股达95%的境内子公司、欧盟成员国子公司、冰岛子公司、

6、挪威子公司和列支敦士登子公司，可以合并申报。集团内股利收入的99%免税，只有1%纳税。上述参股免税要求有关公司同法国签订有反避税辅助管理协议。其他情况下（即从未组成集团申报的境内外子公司的股利）股利收入95%免税，5%纳税。个人所得税纳税人分为居民和非居民。居民纳税人应就其来源于全世界的个人所得缴纳个人所得税。非居民仅就其来源于法国的个人所得缴纳个人所得税。法国居民是指：个人的习惯住所或者家庭在法国；在一个日历年度中在法国居住超过183天;职业活动在法国进行;法国是英经济活动的主要地区。法国个人所得税的应纳税所

7、得额为本年实际收到的年所得。居民个人所得税实行累进税率，从0、5.5%、14%、30%.41%到45%共计6档。高收入居民除了交纳个人所得税外，还须承担额外附加税。居民个人所得税的应纳税所得额为个人年收入总额减除允许扣除的费用。扣除项目包括工作费用扣除、标准扣除、老年人收入扣除、其他扣除等。非居民个人所得税税率分别为0、15%和25%。法国按照财产净值征收财富税，税率为0.5%~1.5%。对居民的境内外财产征收财富税，对非居民的境内财产征收财富税。法国遗产与赠与税为5旷60%。法国是世界上最早实行增值税的国家。

8、在法国境内销售商品和提供服务，以及进口商品,均需要缴纳增值税。增值税基本税率20%,低税率有10%、5%和2.1%。低税率10%适用于某些药品和客运收入；5%适用于生活必需品（如食品、饮料等），特定电力和天然气，图书,向残疾人销售商品和服务；低税率2.1%适用于日报、药品、严肃的咅乐演出（包括咅乐剧、音乐会、芭蕾舞、马戏团）、销售家畜给非纳税人等。零税率适用于出口货物和向境外提供服务。