关 联方交 易会 计计量 公允性 的经 济学分 析

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1、全国中文核心期刊·财会月刊阴关联方交易会计计量公允性的经济学分析刘金雄渊华侨大学工商管理学院福建泉州362021冤【摘要】本文对《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（以下简称《暂行规定》）的规范重点———上市公司向其关联方销售商品的会计计量的公允性进行经济学分析，用以研究《暂行规定》在新会计准则执行之后的适用性问题。【关键词】公允价值关联方会计计量方法公允性1997年我国财政部颁布的《企业会计准则———关联方关准是看交易价格是否公允。这时会计处理的原则是，如果没有系及其交易的披露》是第一项有关关联方的具体会计准则，该确凿证据证明交易价格是公允的，那么就不得根据此交易价准则对关联

2、方、关联方交易的内涵与外延进行了界定，详细规格确认利润，而是在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差定了关联方关系、关联方交易信息的披露，但不涉及关联方交价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补易的确认和计量问题。为了防止上市公司利用关联方交易来亏损。粉饰业绩、转移利润、规避税收和转移资金等，财政部于2001新会计准则以公允价值为基础，充分考虑到关联方交易年12月21日颁布了《暂行规定》，对关联方交易的会计计量可能导致交易价格不公允的问题，规定不公允的交易价格不问题进行规范。能作为有关会计要素特别是收入的入账依据。为适应我国市场经济发展的要求、与国际会计准则趋同，对于关联方交

3、易的计量，《暂行规定》与新会计准则虽然2006年2月15日财政部对外发布了1项基本会计准则和38都是以公允价值作为基础，但两者之间存在着实质性的差异。项具体会计准则（以下称“新会计准则”或“新准则”），使我国《暂行规定》给出了可操作的、具体的计量方法，但对所给方法的企业会计准则首次形成了有机统一体系。但在该会计准则是否公允却避而不谈；新会计准则强调会计计量方法的公允体系中，涉及关联方会计的具体准则只有《企业会计准则第性，但没有给出具体的方法，只是给出指导性的意见，即“在公36号———关联方披露》，而该准则并没有专门对关联方交易允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交的计量问题

4、做出规定。易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”，具体的《暂行规定》在新准则执行之后是否继续执行，目前没有方法由企业会计人员自己进行判断选择。相关的法律依据，从而造成了一定的混乱。目前有不少学者2.《暂行规定》对上市公司向关联方出售商品时的会计在探讨关联方交易的计量问题时仍然以《暂行规定》为依据，计量的规范。而有些学者在探讨关联方交易的计量问题时以新会计准则为（1）实际交易价格不超过账面价值的商品出售。对于上市依据。在会计实务中，有些上市公司并没有在报表附注中指明公司向其关联方出售商品，如果实际交易价格不超过账面价关联方交易的会计处理是否遵循《暂行规定》，这增大了会计值，《暂行规定

5、》指出，不论交易价格是否公允，对于符合收入信息使用者理解会计信息的难度。确认条件的，可按实际交易价格确认收入。这是《暂行规定》与本文以公允性为基本视角，对《暂行规定》的规范重点———新会计准则最明显的不一致之处，新会计准则要求按公允价上市公司向其关联方销售商品的会计计量的公允性进行经值确认商品的销售收入。济学分析，用以研究《暂行规定》在新会计准则执行之后的适（2）实际交易价格超过账面价值的商品销售。对于上市用性问题。所谓会计计量方法是否公允，是指按该方法计量出公司向其关联方出售商品，其实际交易价格超过账面价值的，来的价值是否公允。《暂行规定》指出对于符合收入确认条件的，且实际交易价格一、上

6、市公司向关联方销售商品的会计处理是公允的，则按实际交易价格确认收入；如果没有确凿证据证1.交易价格的公允性。为防止上市公司操纵利润，《暂行明实际交易价格是公允的，而市场上又不存在客观、明确、公规定》以交易价格的公允性为基础，规范了上市公司与关联方允的价格，则按以下方法确认销售收入：之间出售资产、承担债务、承担费用、委托及受托经营、占用资第一，“按对非关联方销售同类商品的加权平均价格”定金这五个方面的会计计量问题，其中最为重要的当属对上市价法。对于同一种商品，如果上市公司当期对非关联方的销售公司向其关联方销售商品时的会计计量的规范。判断上市公量占总销售量较大比例（20%及以上）的，以对非关联

7、方销售司是否利用关联方交易进行利润操纵，《暂行规定》采用的标的加权平均价格作为与关联方进行同类交易的计量基础，按援下旬窑03窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊此价格确认收入，实际交易价格超过收入的部分，记入“资本即：公积———关联交易差价”科目。MRA（qA）=MRB（qB）=MC（qA+qB）第二，“不超过商品账面价值120%”定价法。如果上市公其中：司仅限于向关联方销售商品，或者上市公司向非关联方销售MRA（qA）=P