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《《企业产品成本核算制度—煤炭行业》之成本核算与成本管理方法辨析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、《企业产品成本核算制度—煤炭行业》之成本核算与成本管理方法辨析夏萍新乡学院会计与审计研究所X关注成功！加关注后您将方便地在我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！·新浪微博·腾讯微博·人人网·开心网·豆瓣网·网易微博摘 要：近年来,作业成本核算和管理方法在煤炭企业中的应用一直是理论界、实务界热议的问题。而2016年10月27日财政部出台的《企业产品成本核算制度—煤炭行业》,没有提到作业成本核算和管理方法的使用,引人关注和不解。对此文章拟从煤炭企业生产特点、管理特色、作业成本法应用情况,结合《管理会计基本指引》的条款要求,进行剖析释疑。
2、关键词：煤炭企业;成本核算;成本管理;品种法;作业成本法;成本对标管理;基金：教学质量工程项目——新乡学院精品资源共享课程《成本会计学》——项目4244151142的阶段性教研成果;新乡学院科技创新团队“企业创新驱动发展中管理会计变革创新”阶段性科研成果2016年10月28日,财政部财会[2016]21号发布《企业产品成本核算制度—煤炭行业》(以下简称“制度”),并自2017年1月1日起在大中型煤炭企业范围内施行。在研读“制度”时,有一个问题特别引起关注,即煤炭企业产品成本计算一般采用品种法。而对此前理论界、实务界热论的作业成本法在煤炭企业中
3、的应用只字未提。对作业成本法止步于“制度”之外,本文拟作分析。一、问题的提出2014年10月27日,财政部财会【2014】27号发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,提出推进管理会计指引体系建设。2016年6月22日,财政部发布了《管理会计基本指引》(以后简称“指引”),在这部具有统领作用的指引体系中,明确了一系列成本管理领域应用的管理会计工具方法,作业成本管理位列其中。进一步对比2016年1月1日起施行的《企业产品成本核算制度—钢铁行业》,在第四章专门规定了“作业成本法产品成本的归集、分配及结转”的内容;2015年1月1日起施行的
4、《企业产品成本核算制度—石油石化行业》第一章总则也明确油气产品成本一般采用作业成本法或按照重点成本类别进行核算,并在第四章详细规定了作业成本法下油气成本的归集、分配及结转。对这两个行业通过制度规定作业成本法的使用,是对管理会计基本指引最好的应用印证。那为什么作业成本法没有出现在“制度”中呢?二、作业成本法在煤炭企业应用情况文献综述1988年以易中胜等对作业成本法进行介绍为标志,20世纪80年代作业成本法引入我国。自20世纪90年代初开始,厦门大学余绪缨教授等开始较为系统、全面探讨作业成本核算、作业成本管理在我国应用的可行性。(一)样本选择和研
5、究趋势结果为了解和分析作业成本法在我国煤炭企业应用情况,本文通过中国知网中文期刊库,时间起点自1994年始(可检索到的最早年份),以“作业成本法、煤炭企业、应用”为主题词进行模糊检索,至2016年12月止获取有关作业成本法在煤炭企业应用的期刊论文712篇,而从研究总体趋势(图1)看,近些年的确是研究热点;以同主题词、同时段同库模糊检索学位论文(图2),得到同样趋势结果。图一%作业成本法在煤炭企业应用研究(期刊))总体趋势 下载原图说明:趋势图文献总数741篇中含2017年29篇。图二%作业成本法在煤炭企业应用研究(学位论文))总体趋势 下
6、载原图说明:学位论文可检索到的最早年份为2002年。为进一步提高分析效率,从712篇期刊论文中检索北大中文核心期刊,从中得到期刊论文共207篇,加上学位论文187篇,共计394篇相关论文,通过对此梳理、分析,了解作业成本法在煤炭企业应用情况。(二)作业成本法在煤炭企业应用分析1.作业成本法在煤炭企业应用的可行性分析。张士强等(2000)从作业成本法的适用条件、煤炭企业应用作业成本法的条件、成本控制流程、值得注意的问题等方面,对作业成本法在煤炭企业应用进行了可行性分析。作业成本法适用于生产自动化程度高、产品品种繁杂的企业。而煤炭企业生产自动化程
7、度较低、产品品种单一,不需要对制造费用进行分配,从成本计算角度看实施作业成本法意义不大,但可以应用于煤炭企业成本控制,而且认为煤炭企业在企业管理认识、客观需求、人员素质和操作技术等方面具备应用条件,但没有实证分析。夏鑫(2003)承续了前文的观点,从成本控制角度分析了作业成本管理的可行性。成本核算是手段,成本管理和控制才是目的,进行可控成本和不可控成本的划分,对可控成本部分按作业成本法原理计算出各作业的可控成本并与不可控成本加总,计算出原煤成本。袁清和(2009)对此前的观点有所发展,在认同作业成本法对原煤成本计算意义不大的同时,认为煤炭洗选
8、环节,产品品种多、生产过程复杂,应用作业成本法可以有效解决成本核算的精确性问题,并提出煤炭企业已基本具备了应用作业成本法进行成本核算和成本控制的条件。2.作业成本法
