《中国注册会计师审计准则第 1502 号——非标准审计报告》指南

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1、《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》指南《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》（以下简称本准则）（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、非标准审计报告的含义，并对注册会计师出具非标准审计报告提出总体要求。一、非标准审计报告的含义本准则第三条指出，本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。二、对

2、出具非标准审计报告的总体要求本准则第四条规定，注册会计师在出具非标准审计报告时，应当遵守本准则和《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》的相关规定。《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》用以规范注册会计师形成审计意见和出具标准审计报告。当注册会计师出具非标准审计报告时，除了遵守本准则的要求外，还应当遵守《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》的相关要求，如评价财务报表合法性和公允性时应当考虑的因素，以及审计报告的构成要素等。第二章审计报告的强调事项段本准则第二章（第五条至第九条），主要明确强调事项段的含义和增加强调事项段的情形等。一、强调事项段的含义本准

3、则第五条指出，审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。从审计理论上讲，注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。如果以强调事项段代替发表审计意见，就会导致审计报告类型出现混乱。二、增加强调事项段的情形（一）对持续经营能力产生重大疑虑本准

4、则第六条规定，当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师针对被审计单位持续经营能力增加强调事项段时，应当遵守《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》的相关要求。该准则第三十一条、第三十二条规定，如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：（1）财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；（2）财务报表

5、是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。（二）重大不确定事项本准则第七条规定，当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。不确定事项是指其结果依赖于未来行

6、动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征：（1）不确定事项的结果依赖于未来行动或事项；（2）不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项；（3）不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。例如，被审计单位受到其他单位起诉，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失，法院已经受理但尚未审理。该诉讼事项是一种不确定事项。因为诉讼事项的结果依赖于法院的判决或原告采取的行动，不受被审计单位直接控制，也不以被审计单位的意志为转移。但该诉讼事

7、项一旦被法院审理判决，可能给被审计单位带来损失。（三）其他审计准则规定增加强调事项段的情形本准则第八条规定，除本准则第六条和第七条规定的两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。有关增加强调事项段的其他审计准则包括：《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》第三十五条第二款规定，如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务