浅谈企业会计政策选择原则

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1、浅谈企业会计政策选择原则【摘要】企业会计选择不单纯是一个技术性问题，而且关系到各利益相关者的切身利益。会计信息的生成竣到会计政策的左右，会计政策选择时既要依据会计准则等规范，又要保证会计信息质量的特征。进行会计选择时，必须坚持以下一些基本原则：【关键词】企业会计政策选择原则会计政策的制定本身就是一个政策选择的过程。“会计政策”重在指政策内容（原则、方法或程序）本身，而“会计政策选择”则侧重指政策的形成、修正及调整的过程，即任何会计政策都是政策选择的结果。企业会计政策选择指在既定范围内（一般由各国的会计准则

2、、其他法规等组成的会计规范体系所限定），根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。会计政策的选择有两个显著的特点:①选择不是个别原则、方法的简单汇集，而是一种整体优化。即构成企业会计政策的各组成部分应有内在一致的目标，受统一的政策思想指导。②选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要做出选择，而已有的政策变更也是一种选择。1.会计政策与会计原则会计原则是处理会计事项所依据的规范概念和规则，是在长期会计实践的基础上归纳形成的。会计原则的作用在于“解

3、释通行会计实务，并为选择会计程序之指标”。正如ATBI#对会计原则的说明中所表述的，“最初，会计的假设来自经验与推理；在这样导出的假设被实务证明之后，他们便被认可为会计原则。”可见，会计原则对于会计人员选择会计政策具有重要指导作用。没有正确的会计原则，就没有健全的会计实务。然而会计政策中所讲的会计原则，并不是我们所说的一般会计原则（美国习惯称为公认会计原则，即GAAP）。我国会计准则中对会计政策的定义就尤其强调'‘具体会计原则”。我国《会计准则》指南中对"具体会计原则”的解释是“企业按照企业会计准则和统一

4、会计制度的规定所制定的，适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。”可见会计政策中的会计原则指的是“具体”或“特定”会计原则，即针对某一类会计业务或事项的具体或特定会计原则，而不是指所有的会计原则。会计原则作为一个整体（如客观性、及时性、可比性、一贯性等）就不属于具体或特定会计原则的范畴，而是企业必须遵守的会计核算基本前提，或者说是会计信息的质量要求，因此不属于会计政策。具体来说，"具体会计原则”有以下几个特点：首先，从范围上看，它不能超出本国会计准则所规定的一般会计原则的范围。美国会计准则的定义中就强调

5、"特定会计原则”，并且规定了其选择范围为'‘一般公认会计原则”。我国基本会计准则中也规定了12条一般会计原则。其次，从内容上看，“具体会计原则”即有技术层面的,如收入实现原则（权责发生制还是收付实现制）、计价原则（历史成本还是现行成本），也有信息传递过程中的总体性要求，如谨慎、可比、实质重于形式等。再次，从原则的公认程度看，既有己纳入现行会计准则体系的公认会计原则，也有企业根据自己需要适度创新的原则，如在不违反公认会计原则的前提下企业自行拟定的与财务政策经营决策密切相关的一些会计处理指导原则，如平滑收益、

6、延迟纳税等。最后，“具体会计原则”必须符合本企业具体生产经营环境和特点。例如，加拿大特许会计师协会的定义中就强调“最适合当时情形的特定会计原则”。1.合法性与中立性相结合的原则企业会计政策的选择应当是在会计准则、会计制度等规范的可选择范围内对具体会计程序和方法的取舍，以保证所提供的会计信息具有可比性和可靠性，体现出“有法必依”的特征。中立性原则也称无偏向性原则，是指会计政策选择除计量经济影响外，不再试图达到其他任何目的，换言之，财务报告不应用于社会政治目的，也不应用于满足某些特定利益集团的经济效用。企业在

7、选择会计政策时，不能够偏袒任何一方，这就要求企业管理当局站在客观公正的立场，不能为了达到一部分利益相关者的利益而蓄意利用会计政策，而应本着不偏不倚、公允的原则，站在利益相关者的角度来选择会计政策，以实现决策有用性的目标。事实上，在现实世界里，“自利”的企业管理当局的会计政策选择若没有受到约束，很难做到这一点。1.一致性原则与适应性原则相结合一致性原则又称一贯性原则，所阐明的是企业进行会计政策选择时，前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，若因环境和其他诸如政府政策的变化，或会计政策变更后更能充分、

8、恰当、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，也可以变更，但应充分披露会计政策变更的影响数和变更内容等，以使会计信息使用者充分理解信息的内涵。企业在进行会计政策选择时，理所当然地要将企业自身的生产经营特点和具体的理财环境作为出发点。也就是说，选择会计政策时要考虑行业特点、企业的生产经营规模、企业管理水平、企业经营业绩、现金流量、偿债能力和融资状况等多种因素，以使会计政策的选择与企业的战略发展和近期经营目标相配比。当然，企